文档介绍：税收筹划
——策略、方法与案例
天津财经大学黄凤羽
第四章企业购销中的
税收筹划
第一部分
一教学目的与要求
●重点掌握在企业的购销活动中进行税收筹划的基本技巧,如采购和销售固定资产时如何针对现行税收制度降低企业税赋;应注意在日常购销中,遇到代销、折扣、运费、包装物押金、预提所得税等问题时,其中的税收问题。
●了解对于所得税税率突变年度的应纳税所得额确认、消费税中的“成套”销售等本章中涉及的其他税收筹划方法。
第四章企业购销中的
税收筹划
二教学内容与要点
●有关固定资产的增值税筹划安排
●代销方式税收筹划
●折扣方式销售时的增值税筹划
●“成套”销售和包装物的税收筹划
●规避预提所得税实现税收筹划
●房地产销售中的税收筹划等
第四章企业购销中的
税收筹划
【教学要点】
有关固定资产的增值税筹划安排
(1)尽量避免资产被认定为固定资产
» 主要针对使用期限较长、单项价值在2000元左右的非生产经营主要设备
» 固定资产与附件的发票分别开
固定资产增值税的税收筹划
(2)销售自己使用过的固定资产应尽量避免缴纳增值税
» 游艇、摩托车、征消费税的小汽车:无法避免
» 其他固定资产免税条件:销售额不超过原值
» 平衡点:
含税售价-含税售价÷(1+4%)×4%×50%
×(1+附加税费率)=原值
选择适当的代销方式
两种代销方式
赚取差价——假代销
收取手续费——真代销
例:A、B均为增值税一般纳税人,A欲委托B代理销售一批产品。有两种代销方式可供选择:
代销方式税收筹划
A
B
90
A
B
10
100
销项增值税=100×17%=17
进项增值税=X
销项增值税=90×17%=
进项增值税=X
销项增值税=100×17%=17
进项增值税=
营业税=0
A
营业税=10×5%=
B
A
B
采取折扣方式销售筹划时应该注意
销售额和销售额开在同一张发票上的,可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。
销售折扣
属于融资性质理财费用。
一律不得从销售额中减除。
开好发票即可
可以修改销售合同
折扣销售中的增值税税收筹划
折扣销售
消费品的“成套”销售应慎重
对于能够周转使用的包装物,尽量不随产品作价销售。
预计不易回收的包装物,也可以收取押金,通过筹划获取了货币的时间价值。
成套销售和包装物的消费税筹划
包装物的消费税筹划
将“成套”环节安排在出厂之后
调整销售价格,弥补税收负担的增加
注意
酒类包装物押金均应计入酒类产品销售额中计征消费税,不管是否到期!!!
(增值税相关规定不含啤酒黄酒)
啤酒黄酒采用定额税率,但押金计入影响适用税率的档次!
规避预提所得税实现税收筹划
1万套服装
100万服装款
税务部门
国内市场
10万商标使用费
1万预提税
1万套内销服装
1万预提税
A企业
B企业
A企业
B企业
1万套服装
1万套内销服装
90万服装款
国内市场
例:外国企业A向我国境内企业B销售一条加工服装的流水线。合同约定,B企业每年可以使用A企业服装的品牌生产2万套服装,其中1万套服装按照每套100元的价格销售给A企业,另外1万套服装用于内销,并向A企业支付每年10万元的商标使用费。
规避预提所得税实现税收筹划
适当的销售价格筹划土地增值税
房地产销售中的土地增值税筹划
增值额未超过扣除项目金额(包括20%加计扣除部分)20%的,免征土地增值税。
注意:纳税人的全部允许扣除项目金额中还应包括与转让房地产有关的税金。这些税金主要包括营业税(销售额的5%)、城市维护建设税和教育费附加、印花税(房地产企业除外)。
分散销售收入实现筹划土地增值税
注意:纳税人将不必要的收入从应税收入中扣除。
普通住宅