TCL集团合并会计方法选择的财务效应.doc

文档介绍：TCL集团合并会计方法选择的财务效应
2004年1月30日,TCL集团完成对TCL通讯的吸收合并,实现整体上市。TCL集团对本次合并的会计处理采用了联营法。合并前,TCL集团已持有TCL通讯全部非流通股(%),要完成合并,TCL集团只需取得TCL通讯的流通股(,%)。TCL集团在向社会公开发行(IPO)的同时向TCL通讯流通股股东换股发行。因此,TCL集团发行的股份包括两部分:;二是向TCL通讯流通股股东换股发行。,故TCL集团为换股而发行的股份为4043959亿股(×)。2004年1月12日,TCL通讯的流通股全部转换为TCL集团的股票,1月30日,TCL集团在深圳证券交易所挂牌。为了考察合并会计方法选择的财务效应,本文根据合并报告书和TCL集团上市公告书的数据,编制联营法和购买法下合并基准日(2003年6月30日)TCL集团的模拟简要财务报表,分析合并会计方法选择对财务报表的影响,并比较两种会计方法下的主要财务指标(1)。
一、合并会计方法选择对财务状况的影响
购买法下合并的资产、负债是主并方资产、负债的账面价值与被并方可辨认资产、负债的公允价值及商誉之和。联营法下合并的资产、负债是主并方和被并方资产、负债账面价值之和。合并基准日TCL集团联营法和购买法下的简要资产负债表如下:
表1 合并基准日双方及存续公司模拟简要资产负债表单位:亿元
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││合并前双方合并报表│
│├─────┬─────┤
│项目│TCL集团│TCL通讯│
││(A) │(B) │
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│总资产│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│其中:无形资产—商誉│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│总负债│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│少数股东权益│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│没东权益│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│其中:股本│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│资本公积│ │ │
├───────────┼─────┼─────┤
│未分配利润│ │ │
└───────────┴─────┴─────┘
┌───────────┬──────────────────┐
││合并后存续公司│
│├─────┬─────┬──────┤
│项目│联营法│购买法│差额(E) │
││(C) │(D) │(C-D) │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│总资产│ │ │- │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│其中:无形资产—商誉│ │ │- │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│总负债│ │ │
│
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│少数股东权益│ │ │ │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│没东权益│ │ │- │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│其中:股本│ │ │ │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│资本公积│ │ │- │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│未分配利润│ │ │ │
└───────────┴─────┴─────┴──────┘
表1显示出两种会计方法下存在重大差异的项目有:(1)无形资产——商誉。购买法下,支付的成本与被并方可辨认净资产公允价值的差额作为商誉。本次吸收合并中,TCL集团取得TCL通讯全部流通股的成本为17