文档介绍：中级会计师学****心得目录第一篇:中级会计师学****总结第二篇:XX中级会计师考试学****技巧第三篇:中级会计师第四篇:中级党校学****心得第五篇:XX中级学****心得更多相关范文正文第一篇:中级会计师学****总结一、同一主体控制下合并1、按权益账面价值份额入账,不产生投出损益。借:长期股权投资【子权益账面份额】应收股利【已宣告但尚未发放】贷:相关科目【投出价值】资本公积【贷方差额】另,a如产生借记资本公积(母)不足冲减的,借记盈余公积、利润分配科目。b在同一控制下,与投资相关的直接费用计入到当期损益,即管理费用;c无论是同一控制还是非同一控制,发行股票取得投资,则交易费用从股票溢价中扣除;2、成本法核算,损益不计入“长投”价值中。,通常情况下确认为当期投资收益。。3、①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借:长期股权投资贷:投资收益②对于当期收到子公司分派的现金股利借:投资收益贷:长期股权投资③按持股比子公司非损益权益增加借:长期股权投资贷:①借:长期股权投资贷:未分配利润—年初(损益调整的余额)资本公积②第二年其他同上。4、股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销借:实收资本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】未分配利润—年末【子公司】贷:长期股权投资【母公司】:投资收益【当年】少数股东损益【当年】未分配利润—年初【子公司结余】贷:本年利润分配—提取盈余公积【当年全】本年利润分配—应付股利未分配利润—年末二、非同一控制下的企业合并1、按投资方付出允代价加各项直接相关费用作入账,产生资产转让损益,但不产生投资损益。a借:长期股权投资累计折旧【账余】贷:固定资产【账余】营业外收入【公允减账面】b借:长期股权投资贷:主营业务收入应交税费借:主营业务成本贷:,确认投资收益;用无形资产投资,确认营业外收支。2、成本法核算,与前相同。3、合并报表前子公司修订评估对利润影响额,公司在支付对价中体现,①将子公司的账面价值调整为公允价值借:固定资产、无形资产贷:资本公积②计提累计折旧、累计摊销借:管理费用贷:固定资产—累计折旧、无产—:固定资产、无形资产贷:资本公积借:未分配利润—年初贷:固定资产—累计折旧借:管理费用贷:固定资产—累计折旧4、合并报表前母公司权益法调整分录同上5、股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销借:实收资本【子公司】资本公积【子公司】盈余公积【子公司】未分配利润—年末【子公司】商誉【公允价减去公允权益份额】贷:长期股权投资【母公司】少数股东权益营业外收入【初始公允小于权益份额】三、分次购入形成控制的事情1、原投资10%,追加50%达到合并;(由成本法到成本法,不需要进行追溯调整)2、原投资30%,追加30%;(由权益法转成成本法,需要进行追溯调整)a当时计入营业外收入,则现在要冲回来,通过利润分配和盈余公积来核算b追溯权益法期间取得的净利润、其它权益变动以及现金股利等。追溯调整:借:盈余公积利润分配——未分配利润递延所得税负债资本公积贷:长期股权投资四、其他合并抵销分录汇总1、应收账款与应付账款的抵销①初次编制合并财务报表时的抵销处理借:应付账款贷:应收账款借:应收账款——坏账准备贷:资产减值损失②第二年以后借:应付账款贷:应收账款借:应收账款――坏账准备贷:未分配利润——年初(年初余额)借:应收账款――坏账准备贷:资产减值损失(本期计提)2、债券投资与应付债券的抵销处理借:应付债券【摊余成本】贷:持有至到期投资【摊余成本】借:投资收益(期初摊余成本*实际利率)贷:财务费用借:应付利息借:长期股权投资(不调整)贷:应收利息贷:银行存款等3、<在被投资方可辨认净资产公允价①第一年值中所占份额借:营业收入借:长期股权投资(调整增加)贷:营业成本贷:银行存款等借:营业成本【存货价值×毛利率】营业外收入贷:存货(2)第二阶段,被投资方实现净损益时的处理借:存货—存货跌价准备(每年计提)借:长期股权投资(净利润×持股比例)贷:资产减值损失(毛利率范围内)贷:投资收益②第二年以后a借:未分配利润——年初贷:营业成本【存货价值×毛利率】b本期销购借:营业收入贷:营业成本c期末结余借:营业成本贷:存货d承接上年借:存货—存货跌价准备贷:未分配利润—年初e本年变化借:营业成本(出售)贷:存货—存货跌价准备注意的三个问题:a增值税不能抵销。b计入存货成本的运杂费等不需