文档介绍：长期股权投资
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准则涵盖内容的重大变化
在《金融工具确认和计量》准则中规范短期投资(交易性投资)、长期债权投资(持有至到期投资)和其他投资(可供出售投资)的确认和计量。
在《长期股权投资》准则中规范的权益性投资的确认和计量。
长期股权投资分类的变化
企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的合并
非同一控制下的合并
非企业合并形成的长期股权投资
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的内容
,通常认为是持股50%以上的长期投资,如对子公司的投资。
,例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对企业的共有的控制。
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,通常认为是持股20-50%的长期投资,例如对联营企业的投资。
、共同控制或重大影响,在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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长期股权投资的分类
非企业合并形成的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未发放的现金股利。
以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
以非现金资产投资取得的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
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企业合并形成的长期股权投资
同一控制下企业合并形成的长期股权投资
·基本原则:按账面价值入账,不产生新的价值。
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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例:甲公司和乙公司为同一控制下的企业,甲公司2007年4月8日用98万元现金购买了乙公司60%的股份,合并日乙公司的所有者权益帐面价值为100万,甲的资本公积为40万元。甲公司应该做会计分录:
Dr: 长期股权投资——乙 600000(100×60%)
资本公积 380000
Cr: 银行存款 980000
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合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额记作股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
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例:甲公司和乙公司为同一控制下的企业,甲公司2007年4月8日发行150万股市价为3元的股票取得乙公司100%的股权,合并日乙公司的所有者权益帐面价值为300万。甲公司应该做会计分录:
Dr: 长期股权投资——乙 3000000
Cr:股本 1500000
资本公积 1500000
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非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
·基本原则:以公允价值确认入账成本
·购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。
·购买方作为对价付出的资产、承担的负债的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。
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