文档介绍：西北大学
硕士学位论文
无市价参照的非货币性交易会计计量研究
姓名:弋立霞
申请学位级别:硕士
专业:会计学
指导教师:白建东
20080616
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髀研究背景及意义年新会计准则的重要变化之一就是有条件地引入了交易价值观一公允价值计量属性,主要运用于金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面。显然,在当今经济运行波动、币值不稳、技术进步导致微观经营面临诸多不确定风险的情况下,主要采用历史成本计量是无法可靠地反映资产或负债的真实价值;同时,现金流量折现的计量方法也因条件不充分、技术不成熟而无法运用于应有的计量领域,特别是对于无市价参照的非货币性交易。在会计实务中,我们把交易是否涉及货币性资产,分为货币性交易和非货币性交易两类;在此基础上,迸一步将非货币性交易分为有市价参照和无市价参照两种情况。对于货币性交易和有市价参照的非货币性交易,因其涉及货币性资产和有参照的市价,其公允价值的取得是相对容易的;而对于无市价参照的非货币性交易,其不涉及或只涉及少量的货币性资产,应如何运用公允价值对非货币性资产进行计量呢馐且桓瞿训悖彩且桓銎惹行枰=饩龅奈侍狻所谓非货币性交易,主要是指非货币性资产的交换以及在我国几乎不涉及的非货币性负债、非互惠转让和劳务等。我国会计准则对非货币性交易的确认采用了这样的规则导向:既非货币性资产交换中,货币补价占其交换公允价值的比例是否低于%作为参照依据。非货币性交易的根本特征在于双方交易的是非货币性资产,是一种物物交易,货币性资产只是一种补充。本文所涉及的非货币性资产是无市价参照情况下的,众所周知,股权投资和债券投资一般都是有其活跃市场的,因而本文研究所涉及的非货币性资产主要包括存货、固定资产和无形资产。为了简洁,下文的非货币性交易均是指“无市价参照的非货币性交易随着我国证券市场的迅速发展以及企业经营方式的不断改变,非货币性交易事项日益增多,且备受关注。近年来,也出现了一些公司利用非货币性资产交换以达到换入优质资产,剥离劣质资产或获取非经常性收益来扭亏为盈的目的。比妻昝拦固毓镜姆腔醣倚越灰撞莆裎璞装福淅每凸酃兰艻资产庀巳萘渴褂萌ā⒁恢治扌巫什的公允价值存在严重的技术困难,“按需定价’’,以当年实际利润与预期利润之差随意决定什募壑怠R蚨痈
研究目的、主要内容和研究方法文正是顺应这一时代要求,从这一切入点着手进行研究。公允价值的估价技术直接关系着会计信息的质量,影响到会计信息使用者的利益。因而,本文的研究成果将对会计信息质量的提高有一定的意义,此外,。进一步的目的是为我国非货币性准则的研究和会计实务中非货币性交易提供理论依据。具体而言,包括:贫夜腔醣倚越灰紫喙鼗峒浦贫鹊墓娣痘凸驶岣呋峒菩畔⒅。第一部分绪论,介绍本文的研究背景及意义,阐述本文的研究思路及主要第二部分非货币性交易会计计量方法的研究现状,主要总结了国际上关于非货币性交易会计计量的研究成果,分析了我国模仿性的研究成果;并在此基础上找出我国在该领域的研究不足,即如何对公允价值展开计价,这正是本文的研究重点。第三部分非货币性交易会计计量的基本框架,共分为三个部分:基本概念的界定、基本方法和约束条件与参数设计。基本概念的界定,包括无市价参照的非货币性交易、公允价值、合理收益预期和风险估计;对于估计公允价值的基本方法主要介绍了现值法。约束条件与参数设计部分在对非货币性交易的实质进行分析的基础上,分析了模型的约束条件,设计了其参数,说明了模型设计的基本上防止利用公允价值进行利润操作很大一部分在于公允价值估计技术的发展。本发展具有一定的理论意义。本文研究的基本目的是建立非货币性资产的未来现金流量折现的定性修正内容、主要工作及不足之处。思路。
研究的逻辑思路与研究框架在对贴现率估计中,通货膨胀是不可忽略的影响因素。所设计的模型是基于现值法模型加以改进而得。最后对该模型加以解释并指出其不足之处。在研究方法上,本文主要运用规范和归纳总结的研究方法,此外,还运用了变量,设计出本文的模型;运用比较研究方法来研究国内外非货币性交易会计计对非货币性交易会计计量问题进行研究,发现非货币性交易会计计量面临的难题作铺垫。研究中期的主要任务是,在比较和评价国内外非货币性交易会计计量研究,并试图运用定性模型来分析无市价参照非货币性资产的公允价值。最后,总第四部分非货币性交易会计计量模型的设计,包括模型的设计条件、参数估计、结构及模型的解释与不足。模型的设计条件主要有合理收益预期、风险水平的可估计性和不存在非市场干扰因素等;参数估计主要是对预期收益、贴现率和贴现期的估计。预期收益受到风险、技术进步和企业的成