文档介绍：Time will pierce the surface or youth, will be on the beauty of the ditch dug a shallow groove ; Jane will eat rare!A born beauty, anything to escape his sickle sweep
.-- Shakespeare
合并财务报表的编制方法
(2005-11-21 11:14:15)
合并财务报表编制前提
在编制合并财务报表之前,为使报表编报准确,应当首先统一母公司与子公司的核算口径。统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求,缺乏统一性的合并报表,必将使合并数据失去意义[30]。
1)统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据,不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异,所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。
2)统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间,对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整,以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。
3)统一母公司和子公司所采用的财务政策,使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时,母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大,并且对财务状况和经营成果的影响不大时,母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。
4)母公司为编制合并财务报表,对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算,并以此编制个别财务报表,为编制合并财务报表提供基础数据。采用权益法核算具体操作如下:
(1)对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动,母公司应计算确定其所拥有的数额,并将其计入本期投资损益,同时按照该数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时,在增加长期投资的情况下,借记“长期投资”科目,贷记“投资收益”科目;减少长期投资的情况下,借记“投资收益”科目,贷记“长期投资”科目。子公司分配利润时,母公司不再作“投资改益”,而作为长期投资减少处理。根据《企业会计准则——投资》,采用权益法核算长期股权投资时,“投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限”[31]。在这种情况下,母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部,导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分,在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时,该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映,并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中[32]。
(2)对于子公司因本期损益以外的原因,如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动,母公司应当计算确定所拥有的数额,按此数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值,同时增加或减少资本公积的数额。对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动,母公司进行账务处理时,接受捐赠和确认的法定资产重估增值,应借记“长期投资”科目,贷记“资本公积”科目;对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动,在外币投资折算差额为贷方余额时,母公司进行账务处理时应借记“长期投资”科目,贷记“资本公积”科目;在外币折算差额为借方余额时,母公司应借记“资本公积”科目,贷记“长期投资”科目。
合并财务报表编制程序
在母子公司财务报表统一核算口径后,合并财务报表便可编制了。编制合并报表时先将财务报表各个项目简单加总,然后编制抵销分录抵销内部交易,最后得出合并财务报表各项目合并数额。抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上, 消除集团内的交易对个别财务报表的影响, 使编制后的合并财务报告没有集团内交易(以下简称内部交易) 的痕迹。产生抵销程序的原因在于: 一是集团没有自己的账簿体系, 编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依, 只能以个别财务报表为基础; 二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果, 但可用的基础“原料”中却包含了集团内各成员之间的交易及其结果; 三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进行, 而不登记在有关的账簿上, 因此, 每次作出的抵销分录, 只对该次编制合并财务报告有影响, 这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。
整个过程通过合并工作底稿完成。合并工作底稿基本格式如下(表3-1):