文档介绍：非审计服务对审计独立性的影响及我国的理性选择
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摘要:安然公司破产,安达信对安然审计的失败,尤其是其收取的超过审计收费的管理咨询费用,引发了非审计服务对审计独立性影响的思考。本文认为非审计服务并不必然损害审计独立性,相反会在某种程度上加强审计独立性,促进注册会计师行业的发展。
关键词:非审计服务;审计独立性;理性选择
如今会计师事务所向客户提供非审计服务已成为一种世界趋势。据《国际简报》统计,1993年,整个会计界有31%的收入来自非审计的咨询服务,而到2000年非审计服务收入已占到总收入50%以上。但是自从美国“安然”东窗事发,为其提供审计业务的安达信会计师事物所受到了来自全世界的舆论谴责,呼声较高的认为安达信为安然提供大量非审计服务且对非审计服务收费高于审计服务是造成其独立性丧失继而审计失败的主要原因。迫于社会压力以及重塑行业信任的考虑,安达信的合伙人同意分拆其审计业务和管理咨询业务,随之,世界五大会计师事务所中另外四家也就分拆做出类似反应。本文就非审计服务是否影响审计独立性和审计质量这一问题谈谈自己的看法。
1. 非审计服务对审计独立性的影响
研究表明非审计服务并不损害审计独立性
2000年8月,美国公共监督委员会(POB)下属的审计有效性小组首次对提供非审计服务的大型会计师事务所进行的详细调查表明:未发现非审计服务损害审计独立性和审计质量的证据,并且认为“会计师事务所同时对上市公司客户提供审计和非审计服务,能够保持独立、客观和公正。注册会计师提供非审计服务已有一百多年的历史,未发现审计失败与此相关。”审计有效性小组成员Palmrose也专门写信给SEC指出,在他过去十年里对审计失败案例的研究中,收集了自1960年以来包括五大在内的大型会计公司的1000多件法律诉讼,极少发现与服务范围相关。
2000年7月,美国独立准则委员会(ISB)委托研究调查机构Earnscliffe专门对非审计服务问题进行了调查,调查也发现:“多数人认为,会计师事务所在审计之外开拓了其他服务领域虽是事实,但这并没有给审计的客观性和独立性带来任何挑战”。2000年9月,欧洲会计师联合会(FEE)专门就美国SEC的独立性修订草案发表评论:“FEE不认为注册会计师为审计客户提供非审计服务必然损害审计独立性。如果注册会计师不参与审计客户或其管理层的决策活动,提供非审计服务就不会损害审计独立性”。
安达信尽管审计安然时独立性丧失是事实,但这并不说明暴露的独立性问题与非审计服务存在必然联系。安然公司的雇员中有100多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级职员。这种高层的密切关系才是问题的真正症结所在。据报道,曾是安达信员工的安然公司财务总监Fastow在安然事件中直接控制和操办了很多的违规操作。另外,安达信是安然公司成立16年以来的审计师,16年的紧密合作不能说不会对独立性产生一定影响。因此,如果将安达信的独立性问题归咎于非审计服务,无疑是一种简单的思维方式,最终不利于问题的解决。
非审计服务在某种程度上有助于加强审计独立性
首先,提供非审计服务,能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深了解,能够更有效地确认风险,选择