文档介绍：韩国集团会计报表与合并会计报表差异比较
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摘要:本文以韩国公司为例,分析了集团会计报表和合并会计报表在编报范围、报告主体和编制方法上的差异,认为在编制合并会计报表时,应将不属于合并会计报表合并范围的其他联属公司包括在内编制企业集团合并会计报表(简称集合报表或集团报表)。即,集团报表是将事实上被同一人(包括法人也包括个人)控制的公司集团看作是一个经济实体,并把属于这一企业集团的所有联属公司的个别财务报表合并成一个财务报表。
关键词:联属公司集团报表合并报表
当一公司持有另一公司半数以上表决权资本或实质上可对该公司行使支配权时,要将这两公司的个别财务报表合并,编制合并会计报表。但在韩国,大规模企业集团(或财团)内的联属公司,既使没有相互出资关系,其重大决策实质上也是由以大股东(如董事长)为首的上层领导做出。如果大股东是公司(即母公司),就可以把母公司和子公司的财务报表统合编制合并会计报表。但是,如果大股东是个人,则集团内的联属公司可能被排除在合并会计报表的合并范围。因此在编制合并会计报表时,就有必要将不属于合并会计报表合并范围的其他联属公司也包括在内编制企业集团合并会计报表(简称集合报表或集团报表)。即,集团报表是将事实上被同一人(包括法人也包括个人)控制的公司集团看作是一个经济实体,并把属于这一企业集团的所有联属公司的个别财务报表合并成一个财务报表。
一、集团会计报表和合并会计报表编报范围的不同点
集团报表不是所有企业都要编制,而是由被列入编报对象的企业集团来编制。因此,有必要明确企业集团、列入编报对象的企业集团及列入编报对象或合并范围的联属公司的涵义。
(一)企业集团
企业集团是指受同一人控制的公司集团。在同一人是公司的情况下,则该公司和受该公司控制的一个以上的公司集团组成一个企业集团。在同一人不是公司的情况下,则该个人所控制的两个以上公司的集团组成一个企业集团。如图1、图2所示。
图1 受同一人(公司)控制的公司集团
图2 受同一人(不是公司而是个人)控制的公司集团
图1中,同一人是公司的情况下,甲公司、A公司及B公司组成一个企业集团,甲公司是投资联属公司,A公司及
B公司成为被投资联属公司。图2中,同一人不是公司(而是个人)的情况下,C公司和D公司组成一个企业集团,这时不能区分投资联属公司和被投资联属公司。
(二)列入集团报表编报对象的企业集团
并不是所有的企业集团都要编制集团报表。小规模企业集团可以不编集团报表,因为规模小的企业集团编制集团报表的费用可能要高于效益。因此在韩国合并报表准则中规定,只有大规模企业集团才编制集团报表。大规模企业集团包括以前年度指定的大规模企业集团。即当年虽然没有被指定为是大规模企业集团,但以前年度被指定为大规模企业集团,则该企业集团就属于集团报表编制对象。
(三)列入集团报表合并范围的联属公司
列入合并范围的联属公司是指列入编报对象的企业集团的联属公司中包括在集团报表合并范围内的联属公司。列入合并范围的联属公司包括集团报表编制基准日属于列入编报对象的企业集团的所有国内联属公司和国外如合营公司、合资公司、有限公司、股份公司等各种形态的联属公司。在不同的国