文档介绍：会计信息失真的法律责任研究
(经济学院会计系张锐珊)
(学号:2000021062)
内容提要:会计信息是表明特定主体在一定时点或一定时期内财务状况和经营成果的经
济信息,是管理者、投资人、债权人、社会公众以及政府管理部门改善经营管理、评价财务
状况、考核经营业绩、作出投资决策、防范经营风险、加强宏观调控的重要依据。会计信息
是否真实完整,直接影响投资人、债权人等会计信息使用者决策的正确性。本文主要讨论上
市公司会计信息失真的责任主体的法律责任问题,从中发现我国当前这方面法律体系中存在
的一些问题,并比较国外这方面的立法变化,从而提出改进的对策。
关键词:行政责任;刑事责任;民事责任;举证责任倒置、共同诉讼、代表人诉讼、
集团诉讼
教师点评:本文比较全面地探讨了会计信息失真的法律责任问题。逻辑结构合理,层次
分明,条理清晰,并采用了对比分析的方法进行论述。但探讨深度有待进一步提高。(点评
教师:柳木华职称: 讲师)
引言
会计信息是表明特定主体在一定时点或一定时期内财务状况和经营成果的经济信息,是
管理者、投资人、债权人、社会公众以及政府管理部门改善经营管理、评价财务状况、考核
经营业绩、作出投资决策、防范经营风险、加强宏观调控的重要依据。随着所有制结构的变
化和投资主体的多元化、筹资活动的多样化,会计信息越来越为社会各界所关注,尤其是投
资人众多的上市公司,其会计信息更是各利益主体了解企业的主要途径。因此,会计信息是
否真实完整,直接影响投资人、债权人等会计信息使用者决策的正确性。近年来,会计信息
披露违法违规事件层出不穷,近年来的我国的红光实业、银广夏,以及美国的安然事件和世
通事件等几大要案更是引发了全社会乃至全世界的关注,并在很大程度上引发了社会,尤其
是公众投资者对于会计信息的信任危机。本文主要讨论上市公司会计信息失真的责任主体的
法律责任问题,从中发现我国当前法律体系中存在的一些会计信息失真法律问题,并比较国
外这方面的立法变化,从而提出改进的对策。
第一章我国目前对上市公司会计信息失真的法律责任体系
上市公司会计信息失真的主要法律责任主体
上市公司会计信息失真涉及的法律责任主体包括上市公司及管理当局,为其审计的会计
师事务所及注册会计师,为其进行资产评估的资产评估机构及资产评估师等机构和人员。
法律责任的有效性是责任主体的成本收益和法律监管成本收益相博弈的结果。大量事实
表明,无论是上市公司管理当局,还是中介机构,其在信息披露过程中之所以实施违法违规
行为,是因为有巨大的利益驱动,并且都具有主观上的故意,完全是一种“理性”的决策。
以上市公司为例,从历次处罚的违规事件来看,无论是招股说明书,精心伪造的假合同,经
过修饰的财务报告,报喜不报忧的公告,还是挑选能与之合作造假的会计师事务所,这一系
列的造假行为往往不是孤立进行的,而是经过事先周密的策划后逐步实施的。
其实从本质上来讲,责任主体进行的是一种风险与收益的相关决策,即:E(R)= R×P1
1
-C×P2,其中 E(R)代表违规行为的期望收益,P1 代表违规成功的概率,R 代表违规成功
后的收益,C 代表违规行为被发现后遭受处罚所需付出的成本,P2 代表违规行为被发现的概
率,P1+P2=,假如潜在违规者认为期望收益大于零的话,便会实施违规行为,假
如期望收益巨大的话,便会不顾一切地实施违规行为。所以,增加违法成本可以有效的惩罚
和威慑违法行为。
法律责任是责任主体主要的违法成本,因此,要有效的惩罚和预防犯罪,违法主体具体
责任的设定问题显得尤为重要。现代法律责任区分为刑事法律责任、行政法律责任和民事法
律责任三种。这三种法律责任性质不同、承担责任的方式不同,从而在法律的实现过程中担
负着不同的功能。刑事责任和行政责任打击和遏制违法犯罪行为,剥夺行为人进一步实施犯
罪的客观条件,从而恢复正常的社会秩序;而民事责任则重在消除违法行为的后果,使当事
人之间因违法行为而失衡的利益得以恢复原状,使受害人的利益得到救济。因此,刑事责任
和行政责任主要体现了“惩罚”,民事责任主要体现了“补偿”。所以,法律责任的设定问
题就具体为违法行为应该承担民事责任、刑事责任和行政责任中的哪一种或哪几种,同时应
该以哪种责任为主,才能有效的惩罚和威慑违法行为。
我国相关法律对会计信息失真责任主体的法律责任的界定:
我国目前主要通过《政券法》、《公司法》、《会计法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关
法律对上市虚假财务报告的法律责任问题进行规范。其具体规范如下表 1-1:
上市公司会计信息失