文档介绍：负债审计
一、什么是负债审计
负债审计,是指对企业流动负债、长期负债,包括短期借款、应付账款、长期借款等会计项目所进行的审计。
二、负债审计的特点
和资产审计相比较,负债审计具有不同的特点:
(1)如果要使所有者权益和利润高估,则资产就应高估,而负债要低估。所以,如果估计被审计单位有动机高估利润,那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上,而对负债的审计重点则放在完整性上;
(2)内部审计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债,从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。
三、负债的内部控制
(一)严格的职责分工
审批、采购(采购合同的订立与审批)、验收、复核、付款与记账
(二)正确的授权批准制度
应付账款:所有的采购都是根据经过批准的请购单进行的;采购的价格要经过批准;付款也要经过授权批准
(三)充分的凭证和记录
1、与应付账款有关的凭证和记录
订购单、验收单、发货票、支票;应付账款明细账、应付账款总账
2、长短期借款:按借款人分别设明细分类账
3、应付债券:按发行债券的种类分别设置明细分类账
(四)严格的复查核对制度
四、流动负债审计
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括各种应付款项和短期借款。
流动负债审计目标:
真实存在性
义务
记录的完整性
计价的正确性
取得、运用、归还的合法合规性
资产负债表上披露的恰当性
应付账款审计要点
1、获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并核对有关账表期末余额合计数是否相符;
2、函证应付账款;
一般情况下,不需函证,但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款(包括零账户)函证。
(1)函证对象:
①金额较大;
②积欠过久;
③往来较多的供货人。
案例:
内部审计人员黄荣于2007年3月1日对某分公司的财务报表进行审计,决定对某些应付账款进行函证,下列客户拟作为函证对象:
客户名称年末应付账款余额本年度进货总额
A 34100 34100
B 20000 657350
C 788000 874550
D 68900 23000
问:假定其他情况尚好,黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象?
因为函证应付帐款,应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债,而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度分公司从B、C两家公司采购了大量商品,存在漏记负债业务的可能性更大。
防止低估,B\C
(2)函证形式:最好采用肯定式函证。
(3)函证的替代程序
审查债权人发票、借(贷)项通知单、验收报告、往来函件及结账日后货币资金的偿付与决算日会计记录所揭示的负债,以寻找结账日存在但未入账的债务。
3、查找未入账的应付账款
可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资金预算、工作通告单和基建合同来进行。如果内部审计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款,应将有关情况详细记录在审计工作底稿中,然后视其重要性决定是否建议被审计单位进行相应的调整。
(1)结合存货监盘,检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济