文档介绍：网站成本会计浅析
——背景、理论、模式、建议

(经济学院会计系沈峻)
(学号:2000021099)

内容提要:知识经济的进步带来互联网的飞速发展,也使得企业开发自己的网站成为必
要的投资。由于网站开发的成本比较大,如何对这笔支出进行会计处理成为一个在理论和实
务上都必须认真研究的问题。本文第一部分提出问题,说明为什么在知识经济背景下网站开
发会成为一个重要的课题。然后提出这个现象所带来的会计问题。在第二部分中,主要从理
论上对网站开发进行分析;分别从是否应该在财务报告中确认,确认为哪个项目和应该如何
计量进行细致的研究,得出的结论是网站开发应该作为一项无形资产在资产负债表中进行确
认,而且网站开发不同阶段的支出具有不同性质,应对不同的支出按性质进行资本化或费用
化。在文章的第三部分,介绍了现有的会计文献对网站开发的处理方法,并对他们的规定进
行分析。在现有的美国或国际会计准则中,都把研究与开发阶段的支出费用化,本文在理论
上提出了异议。在最后一部分,本文对中国在制定相关的网站开发规范方面提出了一些建议。
对于如何完善我国会计准则制定的程序,也提出了一些看法。
关键词:网站成本知识经济国际会计准则无形资产会计准则制定
教师点评:文章针对知识经济环境下的网站开发的会计处理进行了分析与探讨,论文观
点新,层次明,论证充分,能作到中为西用。(点评教师:张美红职称: 副教授)

第一章背景与问题
经济背景
以计算机技术的出现为标志,人类社会开始由工业社会向知识经济社会转变。按照联
合国的定义,知识经济就是以知识的生产、交换和消费为主要标志的经济形态①。在知识经
济时代,创造财富的多少不再取决于拥有土地或资本的多少,而在于拥有的人力资本和知识
的多少。
人力资本和知识在过去一直存在,但直到二十世纪它才显现出对经济和财富增长的巨大
推动力。这主要归功于科技的发展拓宽了人发挥自己能力的可能性,网络的出现和发展起了
很大的作用。网络将人从地理空间的束缚下解脱出来,为每个人寻找到最适合自己能力的位
置提供了极大的可能性。网络为人们提供了一个没有边界的舞台,任何个体都可以通过网络
几乎无成本的向全世界展现自己,表达自己的思想,并找到更多可以发挥自己能力的机会。
由于网络的作用如此之大,以至人类社会的各个方面都受到了巨大的冲击。
首先,网络已经成为人们在现实生活以外的另一种生活方式。在过去,人们主要依靠电
话和书信进行交流。但随着知识经济的发展,尤其是从 1991 年互联网对非政府商业用途开
放以来,网络的发展可以说是一日千里。所以网络在短短的20年中便脱颖而出,成为了人
们日常交流最主要的媒介。
以美国为例,1994 年,全美互联网用户不过 150 万,1995 年就攀升到 970 万,1999 年
更达到了 8000 万。几乎所有政府机构、企业和 43%家庭都上了网②。

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图 1-1

图 1-2
我国在互联网这方面的发展也极其迅速。各项数据都有很大的增长。由上边的两个图表
就可以看得很清楚。在 1997 年的时候,我国的上网计算机总数只有万,到了 2004 年则
增至 3089 万,增长了超过一百倍③。而同步的调查也看到,我国上网用户总数由 1997 年的
62 万上升到 2004 年的 7850 万,增幅达到 127 倍。(如图 1-1,图 1-2,来自)
所以,随着网络日渐成为人们生活的一部分,现代人的日常生活(包括购物、交友、工
作等活动)很多都已经转移到网络上去了。这自然为企业开展各种业务开拓了一条新的渠道。
正是互联网的这些飞速发展对电子商务的繁荣起了主导性的推动作用,促使全球电子商
务收入由 1999 年的 1240 亿美元扩大到 2004 年的 20450 亿美元。而如此巨大的市场和迅猛
的发展速度则刺激着企业建立自己的网站,开展电子商务,以获取更多的收入和赚取更多的
利润。
其次,信息技术的飞速发展,为公司利用 IT 技术改善管理,再造流程提供了可能。而
IT 技术的进步带来产业的规模效应和产品价格的持续下降,则使这种可能成为了现实。正
由于互联网的普及,还有各种新技术产品的大规模生产和使用,使得技术产品在功能不断提
升的同时,价格也不断降低。这为企业应用技术提高资源利用效率,降低运营成本提供了技
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术上的支持。同时,由于经济全球化的影响,企业面对的市场和竞争也开始走向全球化。如
何在全球化的背景下搞好企业的管理,提高信息的共享性,以及解决各种突发的问题,都需
要企业开发可满足内部各种管理需求的网站。
所以,