文档介绍：无形资产会计准则的国际比较与分析
(经济学院会计系会计学专业姚欢夏)
(学号:1998021202)
内容提要:科学技术日新月异,互联网超越时空,世界已经进入信息时代。传统的可触
可摸的有形物质财富正在被越来越多的无形财富所取代。有人对科学技术的发展作过这样的
统计:近 30 年,人类的各种发明比过去 2000 年的总和还多。预计到 2010 年则比现在还多
3-4 倍,那时发达国家从事有形产品的人员从 40%降低到 10%, 90%的从业人员将从事
技术创新和信息等无形产品的生产。随着以高新技术创新为原动力的新经济浪潮对全球经
济的影响不断扩大,国际会计界纷纷要求加强对无形资产会计核算和披露的国际协调。本文
的主要目的是比较国与国之间无形资产范围的设定、确认、计量和披露等会计处理方法的异
同,并以我国上市公司 1999-2001 年的年报数据为基础,就我国企业无形资产,特别是自
行开发取得的无形资产的会计处理进行一些浅薄的探讨。
关键词:无形资产会计准则
教师点评:该文对中国、美国、国际会计准则委员会等有关无形资产研究开发费用的会
计准则进行了比较与分析。文章文笔流畅,层次分明,论之有据。(点评老师:张美红,副
教授)
一. 无形资产价值形成的理论
马克思曾经指出,古代拥有羊群这种财富使个人发展成为牧人,拥有谷物这种财富使个
人成为农民。当前,人们创造了形态各异的无形资产,如 1983 年美国由于运用计算机技术,
使其完成的工作量节省了相当于 200 年的社会工作量。而美国的一些专家估计,信息高速公
路计划的实现将把美国的生产力提高 20-40%。正是这些新的财富将使人们发展成崭新的
现代资产拥有人。
第一个在理论上明确提出发明、技术等具有价值这一新观点的是英国古典经济学家亚当
·斯密。这位被马克思称之为最有天才、最有创建的经济学家,在他的《爱尔兰的政治解剖》
(1691 年出版)一书的一篇评论中,进一步明确提出了“思维是生产的,因为它节约了劳
动”,从而它是有价值的观点。亚当·斯密写道:“假使我使用这种简单劳动,在 1000 天里能
够耕耘种 100 亩土地;再假定我用 100 天的时间来研究一种更省事的方法,并制造出一种省
事的工具;在这 100 天里完全没有耕耘土地,可是在其余的 900 天里,我却耕耘了 200 亩土
地。那么我认为,这种只花费了 100 天时间的发明技术,对一个人所做的工作,等于没有这
种技术时两个人所做的工作。”
这些理论、学说和方法就是无形资产特别是技术型无形资产价值形成的重要理论渊源,
也是正确评估无形资产的理论依据。
二. 无形资产会计准则的国际比较
(一)各国无形资产定义及范围
我国、国际会计准则和其他国家地区的会计准则对无形资产的定义并不完全相同。
国际会计准则第 38 号(International Accounting Standard , 以下简称 IAS38)
对无形资产定义如下:无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或行政
管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。
英国财务报告准则第 10 号( Financial Reporting Standards , 以下简称 FRS10)
认为:无形资产是指不具有实物形态但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性
长期资产。
美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standard Board,以下简称 FASB)
1999 年 9 月 7 日公布的一份与无形资产相关的征求意见稿认为,无形资产是指没有实物形
态的非流动资产(不包括金融资产)。
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我国《企业会计准则-无形资产》将无形资产定义为:为生产商品、提供劳务、出租给
他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技
术、商标权、著作权、土地使用权、特许权以及商誉。
从以上各种表述可看出,各国对无形资产定义认识的差异主要在于是否将商誉纳入其
中。IAS38 和 FRS10 都将商誉排除在无形资产核算范围之外,主要原因在于《国际会计准则
第 22 号-企业合并》(International Accounting Standards ,以下简称 IAS22)已
对商誉的会计处理作出了规定。而在英国,商誉虽由于其不可辨认性被排除于无形资产范围
之外,但商誉与无形资产却是放在同一项会计准则中规范的。美国则早在 1970 年 8 月便发
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