文档介绍：2004 年第9 期企业经济 N O 2004
总第 28,期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eriaN O 2 89
一般纳税人增值税会计处理探析
王碧秀
(丽水职业技术学院,浙江丽水 323000)
[摘要] 增值税是对商品生产、商品流通和劳务服务各环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。
我国叶一般纳税人应纳增值税额实行税额抵扣的办法计算确定。但现行增值税会计处理方法中
尚存在着专用凭证不能满足需要、项目设里不尽合理和对某些项目的会计处理未作说明等不足。
这些问题在一定程度上影响了增值税会计处理的规范化,并给不法分子带来可乘之机。为此,应
从健全专用凭证、调整部分项目的核算内容和方法等方面进行改进。
[关键词l 一般纳税人;增值税;改进;处理
【中图分类号 f文献标识码1 A 「文章编号1006 一5024 (2004)0- 0145 一02
一、现行一般纳税人增值税会计处理的规定生非正常损失,其相关的进项税额应当列为进项税额转出计
人损失。购进货物改变用途,其进项税额不能用于抵扣时,应
我国增值税严格实行“价外计税”的办法,即以不含税的
确认为进项税额转出计人有关成本费用。有进出口经营权的
价格为计税依据。同时,根据增值税专用发票上注明的税额
生产企业实行“免、抵、退”办法,按规定计算当期出口货物不
实行税款抵扣制度,按购进扣税法原则计算应纳税额。因此,
予免征、抵扣和退税额应确认为进项税额转出并计人出口货
货物和应税劳务的价款、税款应分别核算。
物的成本。对确认的进项税额转出贷记“应交税金一应交增
为准确反映应纳增值税的计算和缴纳情况,现行《企业
值税(进项税额转出)”。
会计制度》规定,一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应
( 五)“出口抵减内悄产品应纳税额”。有进出口经营权的
交增值税”和“未交增值税”明细科目对增值税业务进行核
生产企业实行“免、抵、退”办法,按规定计算当期应予抵扣的
算。同时,根据企业的实际需要在“应交增值税”明细账内,再
增值税额应确认为出口抵减内销产品应纳税额,借记“应交
设置“进项税额”、“已交税金”“转出未交增值税”、“减免税
税金一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”。
款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“销项税额”、“出口退
( 六)“出口退税”。有出口经营权的生产性企业实行“免、
税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏,并按规定
抵、退”办法,按规定计算的当期应予抵扣的增值税额,应作
进行核算。具体规定如下:
为出口退税予以确认。不论是出口抵减内销产品应纳税额,
( 一)“进项税额”。企业在国内采购货物、接受应税劳务
还是应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣应予退回的
等经济业务均应以所取得的专用发票上注明的增值税额确
税额,均贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”。
认进项税额。进口货物应按海关提供的完税凭证上注明的增
( 七) “转出未交增值税”和“转出多交增值税”。月度终
值税额确认进项税额。向农业生产者购进免税农产品可按其
了,对本月应交未交的