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从英国的个人所得税制度看我国的个人所得税改革
吕曦,孔玉生
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江苏大学工商管理学院,江苏镇江#)#$)’
!摘要" 通过中英个人所得税的比较. 从课税范围的确定. 税制模式的选择. 费用扣除的调整. 税率的设计.
税收指数化的实行以及征管方式的改进六个方面. 指出我国现行个人所得税制度的不足. 并提出
了今后逐步完善的若干建议 1
!关键词" 个人所得税制;源泉课税;税收指数化
( )
!中图分类号" 2/)$ !文献标识码" 3 !文章编号" )$$4 & ($#% #$$% $+ & $)%% & $#
个人所得税是对个人,自然人- 取得的各项应税所得征用于本人生计及赡养家庭等方面的那部分收入,而不考虑其
收的一种税. 英国是世界上实行个人所得税最早的国家, 支出的方式或收入的来源。其目的是要缩小应税所得的范围,
)+*/ 年开始提出,经过#$$ 多年的发展,已经成为当今世界允许纳税人优先取得用于赡养妻子和孩子等的那部分收入。
上较全面,较系统和较成熟的一套个人所得税制。而我国的我国的个人所得税费用扣除采用综合扣除方式,并采取
个人所得税在很大程度上还不够完善,无论在税制方面还是定额扣除和定率扣除相结合的扣除方法。我国费用扣除没有
在征管方面都存在着较大的漏洞。因此. 在探索改革和完善区分为取得收入所支付的费用和生计费用。而且,不分纳税
我国个人所得税制度时. 对英国税收制度进行横向比较研究人已婚未婚、家庭人口、家庭总收入多少等,一律实行对个人
就显得十分必要。的定额(定率)扣除。
(四)税率设计与结构比较。现行英国个人所得税采用超
一、中、英个人所得税制比较
额累进税率结构,其依据收入高低适用三档税率,即)$0 的
(一)课税范围的比较。英国个人所得税的课税对象是按
低税率、##0 的标准税率和%$0 的高税率。近几年来. 英国个
分类表列举的。其征税项目的范围较宽,除个人的经营收入, 人所得税税率的发展趋势是累进级数的大为减少及边际税
工资薪金收入以外,对公司雇员使用公司提供的住房,汽车率的大幅下调。这样减少累进级数,降低边际税率,可以体现
等非现金收入都列入个人所得税课税范围之内。即认为凡是“宽税基,低税率”的原则,同时也减少了征收环节和繁杂的
能够增加人们负税能力的经济收益都构成课税基础,奉行手续,降低了征收成本,有利于税收征管。
“宽税基,低税率”的原则,最大限度体现税负公平。我国现行个人所得税,采用累进税率和比例税率相结合
我国个人所得税课税对象采用列举所得项目办法。凡列
的税率。对工资,薪金所得规定(0 & %(0 的* 级超额累进税
举征税项目的才征税,征收范围仅包括工薪收入等))个项目。率;个体工商户生产经营所得,企事业单位承包和承租经营
(二)个人所得税制模式比较。英国的个人所得税制模式
所得适用(0 & ’(0 的( 级超额累进税率;对劳务报酬等适
被归类于综合所得税制模式。因为各种类型的所得尽管被置
用#$0 的比例税率,其中又有加征、停征等情况。