文档介绍：2004 年第 9 期企业经济 N O 9 2004
总第 28,期 E N T E R P R IS E C O N O M Y S eria N O 2 8 9
企业内部控制有关问题研究
张廷安
(重庆交通科研设计院,重庆 400067)
[摘要] 企业内部控制已成为我国现代企业制度建设的重要内容。本文在借鉴系统论和企业代理理论的
基础上,打破传统理论研究的局限,对企业内部控制的内涵、企业管理控制体系、治理控制权的分
配及优化以及企业内部控制外部效应内部化等问题进行了初步探索,为企业内部控制体系的整
体构建和完善提供了建设性意见。
【关键词] 企业内部控制;管理控制系统;企业治理控制权
[中图分类号F270 【文献标识码 1 A 「文章编号1006 一5024 (2004 )09 一0138 - 03
随着企业这一以盈利为目的经济组织在我国社会经济联要素组成,并依靠各要素之间的相互联系、相互作用有机
发展中的地位和作用的不断提升,不少企业以制度创新为核结合在一起的复杂的、祸合运行的人造经济系统。因此,要对
心,在产权制度、发展战略和营销模式等方面进行了创新和它实施有效的控制,必须从系统整体的角度来考虑问题,必
探索,形成了近年来我国企业发展的主流。但是,内部控制作须从企业整体的角度来定义和设计控制体系。
为企业生产经营赖以健康、有序进行的基础,是我国现代企我们可以把对企业这一系统影响较大、联系紧密的因素
业制度建设的重要内容,在企业营运体系中还必须强化和进作为企业这个系统的构成要素,把联系不太紧密、影响较小
一步改善,以增强我国企业的综合竞争力。的因素作为企业这个系统的环境。把企业系统的构成要素之
间为了达到企业目标的相互作用、相互制约定义为企业的内
一、企业内部控制的内涵与其系统性特征
部控制; 把环境对企业系统的影响称为企业的外部控制(也
内部控制的理论研究先后经过了内部牵制、内部控制制就是市场机制,主要包括产品市场、资本市场和劳动市场
度,内部控制结构和内部控制整体运作框架四个阶段。然而等)。根据控制机理的差异,还可以把这个意义上的企业内部
由于其研究主要局限于财务会计和审计领域,目的主要是为控制进一步分为企业管理控制(包括会计控制) 和企业治理
了防范财会岗位人员业务差错、提高审计效率和明确注册会控制两个子系统。
计师审计时评价企业内部控制的责任,因而不可避免导致内
二、企业内部控制的管理控制系统
部控制理论研究的片面性。内部控制从内容侧重点和形式上
也都打上了审计专业或财会行业的烙印,被定义在与财务会( 一)企业目标:价值管理控制系统。企业价值在理论上等
计、审计密切相关的“保证和防护政策、程序、过程”这样一个于企业股权价值与债权价值的总和。在新古典经济学中,企业
狭窄的范围内。效率是通过“利润最大化”来描述的,而现代企业理论强调的
那么,到底应该如何理解内部控制以及内部控制与企业则是如何通过企业管理控制行为来达到预期的企业目标。
运营之间的关系呢? 企业价值集中体现为企业现金流人总量的总现值,而企业
首先,企业内部控制是为了达到企业目标的一个过程, 目标的实现又是多方面因素(系统)决定的结果(如图1所示)