文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
阴
持续审计模式对内部审计
的影响及其应用分析
卫剑
贵州财经学院贵阳 550004
渊冤
【摘要】为了解决传统审计模式与企业信息化水平不断提高不相适应的问题,在借鉴国内外学者观点的基础上,本文
引入了持续审计模式,并就持续审计模式对内部审计的影响及其应用进行了分析。
【关键词】持续审计信息系统内部控制自动审计过程
由于传统的内部审计方式需要大量的手工操作,而且审额测试等。CA 从技术层面主要有两种实现方式:嵌入式 CA
计的效用存在很大的滞后性,在企业信息化水平不断提高的和分离式 CA。所谓嵌入式 CA 就是在 ERP 系统中嵌入审计
今天,已很难适应企业对内部审计的质量和效率的要求,因模块(EAM)负责监控在业务流程关键控制点上的信息,并能
此,需要一种方式能够在信息化背景下对企业 ERP 系统中的够直接提供给审计系统进行分析;所谓分离式 CA 就是利用
业务和交易进行快速有效的审计,而持续审计(CA)具备这种 ERP 系统之外的审计数据采集程序对系统的数据进行抽样,
能力。并通过网络传送给审计部门分析,这种方式一般适用于不能
持续审计强调审计过程的持续性和审计实施的即时性, 直接全方位获取企业信息资源的国家审计或第三方审计。由
是一种例外事项基础的审计,强调“自上而下”与“自下而上”于内部审计员不仅可以较容易地直接从企业中获取开发、实
方法的结合以及审计活动的整合性。现、运行和维护 CA 系统所需的资源,而且还能够以最直接的
在 CA 的审计过程中, 信息技术起到了关键性的作用, 方式使用 ERP 系统中的数据,所以适合采用嵌入式 CA 的实
包括自动化的内控测试、发现违例事项、实时的交易分析和余现方式。
险伊检查风险)和现代审计风险模型(审计风险=重大错报风执行财务报表审计的目标不是单一的而是“总体”的观点。
险伊检查风险)的优点,使风险模型更全面。而且其提出的固新 CSA 1101 还强调了舞弊以及与治理层和管理层沟通
有风险的概念克服了传统审计风险模型中固有风险定义中人的重要性。第十条明确提出舞弊是造成错报的原因之一,“错
为假设的不足,认为固有风险就是不考虑内部控制时自身存报可能是由于错误或舞弊导致的。”第十七条、第二十条、第二
在的风险:“是指在考虑相关的内部控制之前”“某类交易、账十二条和第二十五条反复提到“由于舞弊或错误导致的(重
户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同大)错报”,这在原 CSA 1101 是没有的。原 CSA 1101 中,“(重
其他错报可能是重大的)的可能性。”使定义更加明确、可理大)错报”前面自始至终都没有“由于错误或舞弊导致的”限制
解。该准则也克服了现代审计风险模型回避固有风险的不词,单纯提及的“错报”很容易理解为“错误”导致的错报而忽
足———虽然固有风险是风险评估的主要内容,但在原 CSA 视“舞弊”导致的错报,而在现实中出于各种动机实施舞弊导
1101 中却没有提及。致错报的案件比比皆是。新准则对“错报”加上定语———“由于
新 CSA 1101 对检查风险的定义也有改进,新准则第十错误和舞弊导致的”,说明准则制定者注重了注册会计师审计
五条规定,检查风险是指“如果存