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合并价差的含义及处理方法辨析
汤健
( 湖南商学院会计系,湖南长沙%)$#$. +
!摘要" 我国现行合并报表中的合并价差包括三个部分的内容,存在概念不清、不便于理解的问题,应对
合并价差产生的不同原因进行分析,分别采取不同的方法进行处理,以提高合并报表信息的真实
性与公允性。
!关键词" 合并报表;合并价差;合并商誉
!中图分类号" 2#/ ! 文献标识码" 3 ! 文章编号" )$$’& .$#% (#$$% +)) & $)4* & $#
一、合并价差的内含辨析值& 子公司可辨认净资产账面价值+ 1 ( 投资数额& 子公司
可辨认净资产公允价值债券购买成本发行企业债券
合并价差的内含。合并价差是我国在规范合并会计报+ 1 ( &
), 账面价值
表实务过程中提出的,是指母公司对子公司长期股权投资的+
合并价差与股权投资差额的关系。股权投资差额是指
数额和子公司股东权益中母公司所拥有的各项目数额不一#,
采用权益法核算长期投资时,投资方投资成本与享有的受资
致时的差额,在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则
方股东权益份额的差额。我们可以用因素分析法将股权投资
第号———合并会计报表( 征求意见稿+ 》中,将其表述为母
- 差额分解为以下几个部分:
公司对子公司权益性资本投资数额与同一子公司股东权益
按公允价值计量的受资方可辨认净资产中投资方所
中属于母公司的份额相互抵销时所产生的差额。我国财政部() +
占份额,与受资方可辨认净资产账面价值中投资方所占份额
于年月印发的《合并会计报表暂行规定》中规定,合
)**. # 的差额。
并价差“也包括企业集团内部债券投资数额与内部应付债券
投资方投资成本与按公允价值计量的受资方可辨认
数额相互抵消发生的差额”。因此,按其形成原因可以将合并(# +
净资产中投资方所占份额的差额。产生差额的原因是由于受
价差划分为以下几个部分:
资方有未入账的商誉,投资方愿意以高于受资方可辨认净资
() + 子公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值的差
产公允价值的金额将其买进。可用公式表示如下:
额中属于母公司股权份额的部分。它是由于对子公司可辨认
股权投资差额初始投资成本投资时受资方可辨认
净资产采用不同的计价标准而产生的差额。这部分差额表 0 &
净资产账面价值中投资方所占份额初始投资成本投资
明,由于时间流逝、技术进步及物价变动等因素,受资方的可 0 ( &
时受资方可辨认净资产公允价值中投资方所占份额投
辨认净资产价值已经改变,而对这部分可辨认净资产双方采+ 1 (
资时受资方可辨认净资产公允价值中投资方所占份额投
用了不同的计量基础,母公司按公允价值确认,而子公司按&
资时受资方可辨认净资产账面价值中投资方所占份额
历史成本确认,因此产生了差额。+
有人认为合并报表中的合并价差就等于股权投资差额,
(# + 母公司对子公司的投资数额与子公司可辨认净资产
对于这一结论是否正确,我们可以从二者的性质、会计处理及
公