文档介绍：财务会计! "##$%&’(&)
基于工作底稿法研究现金流量表
调整分录的编制规律
#占慧莲王举铎
!摘要" 本文在分析现金流量表调整分录编制的难点及其研究必要性的基础上,以工作底稿为手段,结合案例从理论上探讨
了现金流量表调整分录借贷名称、借贷方向的确定及借贷金额的计算等问题,并据以提出了现金流量表调整分录编
制的一般规律。
!关键词" 工作底稿法;现金流量表;调整分录
!中图分类号" #$%& ! 文献标识码" ’! 文章编号" ())* + &)$, -$))* .($ + )(%) + )/
! 作者简介" 占慧莲,九江学院会计学院副教授,研究方向为会计基本理论和会计规范理论;
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王举铎,九江学院财务处会计师,研究方向为会计规范理论。江西九江//$))&
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。《企业会计准则第/( 号—
现金流量表》指南和 01’教材介绍的现金流量表编制方法主要是工作底稿法和 2 型
账户法。当应用工作底稿法或 2 形账户法编制现金流量表时,需要编制大量的调整
分录,涉及项目多,分析工作量大。如果经济业务复杂、繁琐,翻阅、分析账户记录工
作量还将增加,在实践操作上,容易造成遗漏,数据的准确性不能得到保证。在会计
实务操作中,哪些项目需要调整不容易确定,调整分录如何编制也不易掌握,项目的
调整程序又无规律可循,给企业的会计报表编制工作增加了一定的难度。为此,无论
在实务工作中,还是在会计理论界,财务会计人员纷纷另避蹊径,研究、寻找各种可
替代或可辅助编制完成现金流量表的方法,比如公式法、复式分录法、辅助明细账
法、现金日记账法、日记凭证法等等。但是,这些方法只能治标、不能治本,使得工作
底稿法或 2 形账户法在理论研究中无法得到深化和积极推广,以致使其在实务工作
中的应用也受到一定的限制。基于时间、效率、成本、效果的考虑,无论是在会计实务
还是在会计教学中,在编制现金流量表调整分录时需要遵循一定的程序和规律,以
保证准确编制现金流量表,提高会计工作的效率和效果,提高会计信息质量。所以,
现金流量表调整分录编制的研究也就成为必要和必需。在此,本文仅以工作底稿
(法)为基础,探讨现金流量表调整分录借贷名称、借贷方向、借贷金额的有关问题。
一、调整分录借贷名称的确定及调整次序
当采用工作底稿法编制现金流量表时,必须以工作底稿为手段,以利润表和资
产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,调整分录编制完成后
必须全部过入工作底稿的相应部分,以保证有关数据的平衡关系和现金流量表的正
确。据此,可以说明调整分录的借贷名称应该与工作底稿中会计报表项目名称相互
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基于工作底稿法研究现金流量表调整分录的编制规律
一致。也就是说,调整分录借贷名称应该是报表项目名应收账款("","""
称,而不是会计科目名称。贷:主营业务收入$!&","""
现金流量表包括主表和补充资料两部分。主表部分应交税金
依次反应的是经营活动产生的现金流量,投资活动产生———应交增值税(销项税额)
的现金流量,筹资活动产生的现金流量