文档介绍：初
0 肖尧春
( 一)引言性和重要性,从这些要求或原则的内容上看,它们与国外的
1 992 年 11 月 30 日,经国务院批准. 财政部以第 5 号会计信息质量特征有很多相似之处,但与国外相比,我国的
部长令的形式,签发了《企业会计准则》,要求在 1993 年会计信息内容较少,没有划分层次,不太深刻,而且没有以
7 月 1 日起全面推行。至此以国际会计惯例为主的会计准单独的形式明确提出会计信息的质量特征,这在一定程度上
则,在中国实现了零的突破。它相对于后来陆续发布的会影响了会计信息的决策有用性。
计准则称为基本会计准则。 3 .会计要素定义不科学,而且前后矛盾。比如说收入
在我国会计准则制订的初期,不少人认为将会计准则要素的定义与利润要素的定义有矛盾。基本会计准则第44
分为2 层: 第 1层次为基本会计准则。主要规定从事会计条规定,收入是企业在销售商品或提供劳务等经营性业务中
工作应遵循的总体规范,指导会计理论和会计实务的方实现的营业收人,而第 54 条规定,利润是企业在一定期间
向,为制订具体准则提供理论依据。第2 层次为具体会计的经营成果,包括营业利润,投资净收益和营业外收支净
准则。主要规定从事会计工作的具体规范,根据基本准则额。显然这里的收入指营业收人,但又有收人一费用二利润
的要求,对一般业务、特殊业务、特殊行业的会计处理及的方程式存在,容易引起误解,而且这里的收人概念严格来
程序作出具体规定,并根据会计业务发展的需要,适时发说并不能算作是定义,与具体会计准则中的收人概念表述不
布。这样有利于制订机构分别轻重缓急,分期分批地研究一致,这就使要素的定义与内容不能首尾一至,相互协调,
和制订,也便于广大会计实务工作者逐步掌握和运用,而在一定程度上导致了会计理论研究和实务操作的混乱。
且使准则形成了一个条理清晰,结构严谨的体系,以便更( 三)随着我国市场经济体制的不断完善,证券市场不
好地发挥和监督的作用。当时大多数人认为我国对会计准断发展,具体准则制订速度不断加快,为了保证其质量,越
则的分层是科学的,符合国情,是会计界一贯重视规范研来越需要有充分的理论作指导,这就使得基本会计准则的缺
究和讲求名实相符观念的结果点日益暴露。那么,基本会计准则的出路何在呢? 笔者认
(二)评价为,应该取消现有的基本会计准则,重新建立我国的财务会
作为我国会计准则体系中的基本准则,其内容有 10 章计概念结构,以指导未来具体会计准则的制订。
66 条。包括会计假设、会计核算的原则、会计要素、财务财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基本
报告等部分,在当时对规范和指导行业会计制度和企业会理论为基础的,它主要明确财务会计中的一些核心概念,是
计实务起到了一定的作用,使会计走向国际化迈出了重要以会计目标,会计信息质量特征,会计要素以及其确认和计
的一步。但是它并没有真正给具体准则的制汀起到指导作量为核心,形成一个内在一致的理论体系。财务会计概念结
用,要让基本准则发挥理论指导的作用. 却是它力所不及构可以指导会计准则的制订与应用,作为会计准则制订的指
的,因为基本会计准则,存在诸多的缺陷,主要表现在以南和判断现行准则是否恰当的依据。在具体制订概