文档介绍：实质重于形式原则在企业会计制度中的运用
尸一
口
苏力
财政部于年月发布并于年首先在股份有“特别目的实体”简称
限公司实施的《企业会计制度》是我国会计核算的一次重会计处理就是利用美国现行惯例的漏洞,建立了一系列
大改革,它为我国人世后会计的国际接轨和市场经济的健“特别目的实体”,在需要收益时把资产卖给,在“安
康发展奠定了良好基础。在新颁布的《企业会计制度》中然”的报表上显示收益。损失则列在的账上,不并人
首次正式提出了“实质重于形式”的会计核算原则,将“安然”的资产负债表上,以达到虚增利润的目的。美国
年发布的《企业会计准则》规定的会计核算的一般原现行的对‘’特别目的实体”的会计惯例规定如果非关联
则由条扩充到条。虽然在以往的会计核算中已经隐方对“特别目的实体”的权益性资本的投资超过,那么
含地使用了“实质重于形式”的概念,但是在全国统一的即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担,上
《企业会计制度》中对“实质重于形式”的内容作出明文市公司也可以不把该“特别目的实体”纳人合并报表的编
规定还是第一次,由此可见, ‘实质重于形式‘,原则对保制范围。这个惯例只重视法律形式,不顾经济实质,严重
证会计信息质量有着重大意义,它在新颁布的《企业会计地违背了“实质重形式”原则,使“安然”这类上市公司
制度》中有着系列应用,笔者就此展开论述。通过精心设计,利用交易的表面形式,绕过交易的经济实
一、实质盆于形式原则的内酒质,达到虚增收益的目的
《企业会计制度》第条规定,企业应当按照交易或由此可见, “实质重于形式”原则对于保障会计信息
事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的的可靠性、提高会计信息的质量有着重大意义。
法律形式作为会计核算的依据。这就是“实质重于形式”二、实质皿于形式原则在会计主体假设中的体现
原则。实质重于形式的概念最早出现在美国会计原则委员会计主体假设是指,一个会计主体是一个独立的经济
会年颁布的“基本概念与会计原则”之中,美实体、它独立地记录和核算该主体的经济活动,而不能核
国会计原则委员会认为, “财务会计应当强调事项的经挤算、反映投资者或者其他经济主体的经济活动。会计主体
实质’‘。年国际会计准则委员会在其发布的假设划定了会计所要处理的各项交易或事项的空间范围,
“编制和呈报财务报表的结构”中指出, “如果信息要想明确了会计处理的立场,并将会计主体的经济活动与其所
忠实反映它所拟反映的交易或其他事项,那就必须根据它有者的经济活动区分开来,是会计核算的前提条件之一
们的实质和经济现实,而不是仅仅根据它们的法律形式进然而,会计主体并不能直接等同于法律主休。例如,独资
行核算和反映。在处理会计业务时,由于交易或其他事项和合伙企业在形式上不具备法律主体地位,但在实质上它
的实质,并不是总是与它们的法律或设计形式的外在表象们是一个独立的经济实体,需要独立的会计核算。再如,
相一致,这时,会计上应根据其经济实质进行处理。”在以母公司为核心的企业集团内,从形式上来说,母子公
财务会计的目的就是要提供相关和可靠的会计信息。司各自为独立的法律实体编制个别财务报表,但从实质上
会计信息要具有可靠性,会计处理就必须客观地、