文档介绍：对上市公司审计收费和审计独立性的反思
仇冬芳,耿成轩
(南京航空航天大学经管学院,江苏南京 210016)
[摘要] 复杂的执业环境等因素的存在,使注册会计师对上市公司审计收费严重影响审计独立性,影响注
册会计师发表客观、公正的审计报告。应该彻底改革上市公司审计模式,从而保证注册会计师审
计在推进我国资本市场改革开放和稳定发展中发挥重要的作用。
[关键词」审计收费;审计独立性;公司治理结构
[中图分类号] F239F83091 [文献标识码] [文章编号] 100- 5024(2005)02 一0186 -03
从国内外审计的历史和现状来看,政府审计、内部所报酬时,主要考虑本公司期末资产总额,合并会计报表
审计和注册会计师审计构成审计监督体系,虽然它们相的单位数等指标及审计的收费标准,有时甚至参考同类
互联系,但是各自独立、各司其职,径渭分明地在不同领公司的收费标准,由事务所报价,最后双方协商确定报
域实施审计。在实施审计的手段上,政府审计是政府审酬。综合来看,影响会计师事务所收费的因素主要包括:
计机关代表政府依法进行的审计,是对各级政府及部门 1 . 会计师事务所方面。会计师事务所接受委托审计
的财政收支、财务收支及公共资金的运用实行的经济监业务签定审计业务约定书后,需制定审计计划,根据时
督,是无偿审计;内部审计是各部门、各单位内部设置的间预算和人工预算,应按不同资历审计人员的小时工资
专门机构或人员实施的审计,亦是无偿审计。只有注册率和工作量计算审计收费。同时,也要考虑到会计师事
会计师审计是由目前不附属于任何机构、自收自支、独务所的正常利润,由于注册会计师行业是高风险、高压
立核算、自负盈亏、依法纳税的会计师事务所进行的,是力的行业,按风险收益均衡理论,理应获得比一般行业
有偿审计。因此,本文将从注册会计师审计的角度探讨高的利润。因此,会计师事务所的利润水平也决定了收
我国上市公司的审计收费及其对注册会计师审计独立费的高低。
性的影响。 2 . 上市公司方面。主要因素包括:
( 1) 上司公司的经营规模和经营性质。衡量经营规
一、影响上市公司审计收费的主要因素分析
模的主要指标一般是总资产或总收人,上市公司的规模
我国沿用国际惯例于 1999 年底基本完成会计师事越大,经济业务越复杂,审计的固有风险和控制风险就
务所与挂靠单位在人、财物等方面的脱钩改制,由注册越大,审计测试的范围就越大,花费的时间就越多,因
会计师和其他有关人士出资和管理事务所。会计师事务此,审计成本越高,收费亦高。根据总资产或总收人收费
所体制改革的完成,改变了我国注册会计师行业“官办”也是目前国内制定收费标准的一个重要依据。(2) 上市
“官营”的形象,成了自收自支的中介服务机构,依靠向公司的财务状况。当该公司的财务状况不佳时,管理当
上市公司等企业提供审计和管理咨询等服务收费求得局有可能采用不正当的手段加以掩饰,提供虚假的财务
生存和发展。信息来减轻经营失败的压力。例如:推迟注销坏账损失,
会计师事务所在承办审计业务时,其收费应当公平不计提资产减值准备,漏列负债等,这时审计的风险就
反映为客户提供的专业服务的价值,从成本的角度,收费会很高,必