文档介绍：第五章所得税会计
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参考文献
《企业会计准则第18号——所得税》
《中华人民共和国企业所得税法》
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本章重点
应纳税所得额与会计利润的联系与区别
资产负债表债务法的会计处理
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本章主要内容
企业所得税概述
企业所得税的会计处理
个人所得税的会计处理
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一、企业所得税概述
(一)概念:国家对境内企业和其他取得收入的组织,就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
(二)纳税人:
居民企业
非居民企业
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居民企业
(1)依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;
(2)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
包括:
国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业;
外商投资企业和外国企业;
有生产经营所得和其他所得的其他组织;
不包括:
个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。
无限纳税义务;来源于中国境内、境外的所得纳税
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非居民企业
(1)依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业;
(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
管理机构、营业机构、办事机构;
工厂、农场、开采自然资源的场所;
提供劳务的场所;
从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
其他从事生产经营活动的机构、场所。
有限纳税义务,来源于中国境内的所得纳税
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(三)税率
种类
税率
适用范围
基本
25%
适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
优惠
减按20%
符合条件的小型微利企业
减按15%
国家重点扶持的高新技术企业
预提
20%(实际l0%)
适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业
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(四)应纳税所得额的计算
计算公式:
直接法:应纳税所得额= 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
间接法:应纳税所得额= 会计利润+ 纳税调整增加额-纳税调整减少额
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收入总额
以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
非货币形式:以公允价值确定收入额
特殊:接受捐赠(按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得。价税合计计入营业外收入——捐赠利得,计算所得税)
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