文档介绍：欧盟会计协调的进程及特点分析
0 朱笑虹易曼
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一、会计协调的主体德、法会计模式以宏观经济为基础,属大陆体系,受政
有学者将会计协调分为国际会计协调与会计国际协府、税收、法律的影响,其中法国以税制为基础,德国以
调。前者是指从国际会计组织或机构出发. 并由此制定国法律为基础。因此它们在会计目标、会计原则和具体的会
际会计准则,然后从国际会计准则出发,与其他国家或地计核算土都存在巨大的差异,有的差异甚至还是对立的。
区会计进行协调; 后者指从国家角度出发,与国际会计组如德、法强调形式重于实质,以法律为基础,重视谨慎原
织协调。两者的实质是相同的,只是进行协调的主体不则; 而英、荷则强调实质重于形式. 不重视谨慎原则。总
同。的来说,英、荷与国际会计准则(IASs)的差异相对小一些,
关干国际协调有两种不同的观点: 一是在认可各国会而德法与IASs 的差异则大得多
计实务存在的差异的同时,注重会计准则在发展演变中所( 二)协调进程
起的求同存异的作用,认为随着各国内部会计准则的自然 1 . 欧盟作为国际会计协调主体的成果主要体现在它早
演变,总体的趋势是缩小可选择的范围,减少国与国之间期的协调工作。迄今为止,起草的指令中与会计和财务报
会计实务多样化的程度; 另一种观点认为,由于任何国家告事项直接相关的主要有3 个,即4 号、7 号、8 号指令。
都不愿意削弱自己的主权,也不愿意拱手将本国的会计命其中4 号指令于 1978 年7 月被采用,其最突出的表现是采
运交由他人来操纵,因此应当采取正式行动,由多国权威
取了英国长期遵循的“真实与公允,,的观点作为 EU 国家编
建立一些国际性或区域性的专门机构,制定或认可一些统
制财务报告的指导思想,极大地影响了EU 成员国此后的会
一的会计准则或其他标准化文件。以促进一定地区或世界
计制度与实务; 7 号指令于 1983 年被采纳,主要涉及企业
范围内会计实务的一致性和信息的可比性。前一种观点强
集团合并财务报表的编制间题; 1984 年颁布的8 号指令规
调国家为主体的协调作用; 后一种观点则强调国际组织为
定了对职业审计师的资格要求。
主体的协调作用这也是被多数人所推崇的
2 - 随着经济全球化的发展,新问题不断地出现,此时
在会计协调中取得显著成效的首推欧盟(Euro peaU-
欧盟更重视其会计国际协调主体的协调工作。1992 年推行
n,oEU我们可以看出欧盟的特殊性,欧盟作为区域来
非关税壁垒运动以来,各成员国更倾向于采用“相互认
看,它是国际会计协调的主体—它负责欧盟 15 个成员国
可”的方法对待会计核算和披露的要求。所谓“互相认
的会计协调,另外它又是会计国际协调的主体—负责协
调自身与其它地区的会计协调工作可”就是以第4 号、7 号指令中规定为最低限度,一国的会
二、EU 的会计协调计规章制度在另一国看来可视作等价物加以接受。1991 年
( 一)协调背景成立的欧洲会计论坛(EAF), 旨在促进EU 乃至世界范围的
欧盟是目前在地区性会计协调工作中取得成就最大的国际协调活动中产生的问题的解决,它不制订会计准则,
政府间国际组织,根