文档介绍：2004 年第 2 期企业经济 N O 2 2004
总第282 期 E N T E R P R IS E C O N O M Y SeriaN O 282
电子商务环境中的税收政策
陈洁
(淮阴工学院经济管理系江苏淮阴 223001)
[摘要] 互联网的迅速普及,以及在此基础上形成的全球化电子商务构架,在改变传统贸易框架的同时,
必然在某种程度上给现行税收制度及其管理手段提出新的要求和挑战。应从电子商务时税收政
策的影响出发,不断完善和改革枕收政策,以适应经济全球化的发展趋势。
[关键词」电子商务;枕收
[中图分类号] F810422 [文献标识码] f文章编号] 100- 5024 (2004 )0- 012- 02
一、电子商务对税制的影响费者而言,会促使他们通过互联网,从低税率的国家或地区
购买商品,而不只局限于从本地购买,这样就不可避免的带
现行税制比较复杂,在执行时需要以低成本获得大量信来了税收转移。
息为基础,而互联网贸易的数字化,无国界性,流动性使之无( 四)“常设机构”的概念受到挑战
法满足现行税制这一基本要求,从而使根据传统贸易方式的根据OECD 税收协定: 如果一个非居民在一国设有常设
需要而制定的各国税收制度面临许多问题。具体而言,互联机构,且通过机构从事经营活动取得所得,则该常设机构所
网贸易对税制的影响主要表现在以下几个方面: 在国就可以认定其所得来源于本国,并可按来源地税收管辖
( 一)税收负担不公权对其征税,但这种定义用于电子商务领域将面临无法解决
1 . 传统贸易与网上贸易税负不公,这种税负不公又可分的实际问题。首先是对课税主体的确认。电子商务不需要从
为两类: 一是由于现行税制是以有形交易为基础制定的,从事经济活动的当事人必须在交易地点“出场”,这就产生了对
事网络贸易的企业可以轻易避免纳税义务,导致从事互联网常设机构的认定问题,即位于一国境内的代理软件或服务
贸易的企业的税负明显地低于传统贸易企业的税负,诱导传器,在不需要任何雇员到场的前提下,是否构成固定经营地
统贸易企业纷纷上网,迈进网络空间的“免税区”。二是由于点或常设机构呢? 在某种程度上,服务器行使着代表企业签
一些国家和地区不甘心大量的税收收人从指缝间流走,采取订并履行合同的权力,那么该服务器是否构成常设机构,从
新的举措导致新的税负不公。如欧盟已对网络传递和实物传而可按照现行税收条款规定对其所得进行征税呢? 其次是对
送作了区别对待:若一个设在德国的公司对欧洲的居民销售课税内容的确定。如按照规定一项电子商务活动在某国构成
杂志,只需缴纳较低税率的增值税,但若该杂志是通过网络常设机构,对其征税要明确归属于该常设机构的利润。按现
传输的,则需按最高税率缴纳增值税,结果相同的交易,征税行税法,常设机构的利润主要来自其所在国,而在网络贸易
却大不相同。中,服务器允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产
2 . 网上贸易的税制不统一导致同种交易税负不公。由于品,那么该常设机构就有可能有多个国家的来源收入,由于
互联网贸易具有全球性,而现阶段不同国之间、一国之内不产品被谁下载难以确认,导致这部分利润难以统计、划分,又
同税收管辖区之间针对互