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税收筹划———现代企业经营管理新理念
李银珠
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暨南大学管理学院,广东广州*($,-#
! 摘要" 企业税收筹划是一个尚存争议的热门话题,但事实上则又是现代企业经营管理的一种全新理念。
为了正确认识和把握其本质内涵,并寻求广泛的社会共识,同时也为了在我国广大企业中有效植
入这一经营管理的新理念并充分发挥其积极作用,本文从理论与现实两方面对其进行阐述和分析。
!关键词" 税收筹划;避税;管理;财务
!中图分类号" .%$,/ 0 !文献标识码" 1 !文章编号" ($$, & *$#% ’#$$% +$0 & $(-0 & $#
一、企业税收筹划界说须弄清税收筹划与具有同样功能作用的偷逃税和避税等几
个相关概念的区别与联系。
企业税收筹划的概念及功能。关于税收筹划,迄今为
(/ 税收筹划、偷逃税和避税
止,国内外尚无统一、权威的定义。不过以下几种解释颇具代#/
偷逃税。或税收欺诈。根据《国际税
( ) 《》! 89:;<9=>?@ A9:******@D
表性。!荷兰国际财政局在其编著的国际税收辞汇
收辞汇》上的解释,“偷税”一词指的是以非法手段逃避税收
中的定义:“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活
的负担。其特征有二:一是非法性(违法行为),二是欺诈性
动的安排,实现缴纳最低的税收”; 印度税务专家雅萨
" 56 (不正当行为),这与税收筹划具有本质上的不同。税收筹划
斯威在他《个人投资和税务筹划》一书中称税收筹划是通过财
是以合法手段,通过事前安排避免应税行为的发生,其本身
务活动的安排以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内
不具有欺诈性,是光明正大,是阳谋而不是阴谋;而偷逃税则
的一切优惠,从而获得最大的税收利益; 美国南加州大学
# 是在应税收行为发生以后,纳税人未能如实履行支付税款的
《》
73 梅格斯博士在他与人合著的会计学中写道,人们合理
义务,是欺诈行为,是阴谋。因此,税收筹划与偷逃税的行为
又合法地安排自己的经营活动,使之可能缴纳可能最低的税
边界是非常清晰的,即合法与非法,光明正大与阴谋欺诈。
收,其使用的方法可称之为税收筹划⋯⋯少交和延期交纳税
避税, 。联合国税收专家小组对避税的解
收是税收筹划的目的所在,此外,他还说,在纳税前有系统地" A9:9<?>******@E;
释是“避税相对而言是一个不明确的概念,很难用人们所普
对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量少缴所得
遍接受的措辞对它作出定义。但是,一般而言,避税可以认为
税,这个过程就是税收筹划;$我国财政税收学界的一般定
是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来
义:税收筹划是纳税人在不违反现行税收法律规定,又符合国
安排自己的事务,以减少其本应承担的纳税数额,虽然避税
家政策意图情况下的策略性节税行为。上述表明,尽管人们对
行为可能被认为是不道德的,但避税使用的方式是合法的,
税收筹划具体含义的认识不同,但都认可了税收筹划具有如
而且不具有欺诈性。它