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磊黜器掰陋匹团衍生金融工具会计收益质量研究口刘文国【摘要】衍生金融工具的价值具有不确定性,这使其相应的收益计量也产生了可变性。因此,研究衍生金融工具会计收益质量,不仅对防范会计风险有着积极的意义,而且对促进资本市场的发展和衍生金融工具运用的普及也有着同样积极的作用。本文重点比较分析了国际会计准则、芙国会计准则和中国会计准则对衍生金融工具会计收益的界定,进而对衍生金融工具会计收益的质量展开讨论,最后兢计提衍生金融工具准备金的具体措施提出了建设性的意见。【关键词】衍生金融工具;会计收益质量;收益风险【中圈分类号】【文献标识码】【文章编号】———【作者简介】刘文国,上海金融学院会计学院教授,研究方向为资本市场与跨国公司管理。虾一、引育所谓收益质量,侵富峒凭焕蠛褪导氏纸鹁涣髁恐涞谋壤叵担秸呦喙亓5某度越大,即会计收益中所包含的数量越大,说明收益质量越高。收益是会计的核心概念,也是会计信息使用者特别是投资者最关心的信息。会计信息使用者通常以会计收益为基础,通过计算每股利润、权益收益率等指标,对企业获利能力进行评价。在目前的会计报告制度下,会计收益仅反映收益的数量水平,难以反映收益质量。而衍生金融工具且只在会计报表附注中予以披露,连数量水平都难以反映。这必然导致会计信息的使用者将面临着不确定的收益风险。,对防范衍生金融工具会计风险有着重要意义。高质量的衍生金融工具会计收益,可为科学的决策提供有效的信息支持。二、收益与收益质量会计学上的收益概念称为会计收益。根据传统观点,会计收益是指来自企业间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。它具有如下几个方面的特征:峒剖找媸歉萜笠凳导史⑸木靡滴瘢韵鄄坊蛱峁├臀袼竦玫南收入,减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些经济业务,既包括外部交易,也包括内部交易。与外界的业务活动使企业的资产或负债发生转移,由于它通常是直接的货币收支,因而其量度一般也是确切的。企业内部资产的使用或转移,由于是非直接的货币收支,因而其量度通常并不确切。按照传统会计观点,市场价格或预期价格发生变化而引起的价值变动不包括在内部资产转移之列。当发生交易时,旧资产的价格通常转移到新资产的价格中。这便是计量收益的交易法。交易法自然而然地会推导出在销售或交易时确定收益这一程序以及会计中成本转移惯例。峒剖找媸墙⒃诨峒品制诘募偕柚希傅氖悄骋惶囟ㄆ诩淦笠档纳
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匦四团:册蕊黜鼢,搿枵选!◆衍生金融工具会计收益质量研究成果。早期的会计收益是根据现金收付制来计算的,而现代的会计收益则是按权责发生制划分当期收入和费用。在进行了恰当的配比以后计算出来的。不过,以现金制确定的收益更易于被使用者所接受。扑慊峒剖找娴某杀臼且岳烦杀炯扑愕摹S捎谙中会计实务中企业的资产是按历史成本计价的,以交易法推导的已消耗成本自然就是历史成本的转移,因而,作为确定收益一项重要因素之一的成本也是历史成本。峒剖找娴娜范ㄒW裱找嫒啡系脑颉O中谢峒剖务和法律对收益的意见仍然是:只有在与资产价值增加相关条件得到满足后才能产生收益。收益和增值必须能够客观计量,而且是确定或不可改变的,同时,还必须通过一些经济业务或会计事项来加以证实。也就是说,会计收益的确定要依据以下两项原则:收益确定的实现原则和收益确定的稳健原则。根据收益确认的实现原则,企业收益应划分