文档介绍：论会计理论结构应以
会计环境为起点
口张旺军
[摘要] 会计是反映性的经济活动,会计环境决定着会计目标、会计假设等会计理论结构内容。因此,以会计环境作为会计理
论结构的逻辑起点能够使会计理论更合理地解释和预刚会计实务,更好地发挥会计的反映职能,而且这一理论结构
也具有广泛的适用性和前瞻性。
1关键词〕会计环境;会计理论结构;解释;预测;反映职能气
[中图分类号I F23 [文献标识码] A 【文章编号] 1006 一5024 (200 6)01 一0177 一03
「作者简介1 张旺军,浙江工商职业技术学院教师,主要从事会计学教学与研究。(浙江宁波 315 012 )
会计理论结构的逻辑起点作为中外会计界研究和讨论的热点,一直未能有定论。
作为会计理论研究的切人点,这一起点确定的合理与否,关系到会计理论能否很好地
指导会计实践,解释和预测会计实务。在确立会计理论结构的逻辑起点时,我们必须考
虑这一起点对会计理论应发挥的作用。会计理论和会计实务作为一个有机结合的系
统,必然受其所处环境的制约,因此,会计环境作为会计理论结构的逻辑起点,从系统
论的角度出发更为科学。
一、会计环境的要素
关于会计环境的要素,在会计界有不同的观点,如美国管理学者 R Farm er 和
BRichman认为,会计环境要素有:经济要素;社会、法律要素;教育要素和社会文化要
素四要素; 会计学者 Jefferr SArpant和 DhiDAlhashim 则将经济特点、政治法律特
点、会计信息的用途及信息使用的广泛程度、社会文化特点作为会计环境的四要素。我
国会计学会在 1998 的出版的《中国会计学会重点科研课题文集(第 1集)》中,学者也对
会计环境提出了不同的观点。不同观点的提出,主要是因为影响会计理论的会计环境
复杂多变,影响的深度和广度也不尽相同。会计作为社会系统中的一个子系统,它必然
会受到构成社会系统的政治、经济和文化三个方面不同程度的影响,无论是哪种会计环
境的观点,都是将这三个方面进行细分的结果
二、以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点
会计作为社会系统的一个子系统,必然是应社会的要求而存在,会计理论研究离不
开对会计环境的研究。‘环境决定一切,存在决定一切。⋯⋯无论会计本质、对象,还是
会计目标,它们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的
一种认识,有什么样的会计环境,就必然有什么样的会计理论”。“倘若缺乏正确的环境
观念,缺乏对客观环境的正确认识与深入分析,那么,对会计理论问题的研究及对会计
实务的改进便无法建立在科学的基础之上,会计失控或因会计失控带来的损失也将无
法避免”。因此,会计环境决定会计本质、会计目标、会计要素及会计职能等。以会计环
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. 论会计理论结构应以会计环境为起点
境作为会计研究的起点,可以构建完整的会计理论体系,可测对使用者的效用。会计环境作为会计理论的逻辑起点,除
以揭示会计发展的客观规律。以会计环境作为会计理论的具备逻辑上的合理性外,在以下几个方面具备合理性:
逻辑起点,图 1所示: 第一,会计理论的目标是解释和预测会计实务。以会计
}会计环境} 环境作为会计理