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论或有事项会计处理中的若干关系
李健
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温州大学国际关系学院,浙江温州"&)’")
$摘要% 《企业会计制度》以及会计准则对或有事项会计处理作了规定,由于或有事项会计处理涉及许多
复杂的问题,需要了解和处理各种关系,主要包括:负债与或有负债的关系;或有负债、对或有事
项确认的负债和预计负债的关系;资产、或有资产和预期可获得的补偿的关系。
$关键词% 或有事项;或有资产;或有负债;会计处理
$中图分类号% +&"!, ) $ 文献标识码% - $ 文章编号% !’’. ( )’&# /&’’) 0’! ( ’!"# ( ’&
或有事项,是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结后结果如何尚难确定。&’’" 年年末,甲企业承担的义务就属
果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事于潜在义务。或有负债作为特殊的现时义务,其特殊之处在
项会计处理包括或有事项的确认、或有事项的计量、或有事项于:该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业;
的披露等内容。涉及或有事项的法律和制度规定很多,因此, 或者该现时义务的金额不能可靠计量。其中,“不是很可能导
或有事项会计处理具有政策性强、程序规范、核算复杂等特致经济利益流出企业”指的是,该现时义务导致经济利益流
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点。本文仅就或有事项会计处理中的若干关系谈几点认识。出企业的可能性不超过)’* 含)’* 。金额不能可靠地计
量”的是,该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以
一、负债与或有负债的关系
预计。这一特殊性表明,作为现时义务的或有负债其结果是
根据《企业会计制度》第六十六条规定,负债,是指过去不确定的。
的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济负债与或有负债的主要区别在于:负债是企业承担的一
利益流出企业。负债具有以下特征:!负债是企业的现时义种“现时义务”;而或有负债不仅包括“现时义务”,还包括“潜
务。负债是企业的现实义务,就是说,负债作为企业的一种义在义务”;并且作为或有负债的现时义务是指不完全符合负
务,是由企业过去的交易和事项形成的、现已承担的义务。比债确认条件的现时义务。或有负债作为一种特定的现时义
如,应付账款是因为采用信用购买商品或接受劳务形成的, 务,其不能在资产负债表内予以确认的原因在于:该义务不
在这种购买未发生之前,相应的应付账款并不存在。"负债是很可能导致经济利益流出企业,或该义务的金额不可靠地
的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债对应的现时予以计量。负债和或有负债两个概念之间也存在交叉关系。
义务是法定义务还是推定义务,其履行预期均会导致经济利交叉的部分是符合负债定义但未能在资产负债表内确认的
益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权负债。这种交叉关系决定了对于不确定的义务,只要符合一
转给债权人等。对此,企业不能或很少可以回避。从这个意义定的条件就应确认。
上讲,如果企业能够回避义务,则不能相应地确认一项负债。
二、或有负债、对或有事项确认的负债、预计负债的关系
《企业会计制度》第一百四十条规定:“或有负债,是指过
去的交易或事项形成的潜在义务,其存