文档介绍：负商誉及其会计处理
刘海双,杨扬
(山东经济学院,山东济南 250014)
[摘要] 本文通过对负商誉的存在原因和性质进行分析,指出形成负商誉的原因包括许多方面,不能单纯
从某个方面来理解负商誉,并指出应当将负商誉视作一个综合性的概念,即将负商誉分为影响企
业未来获利能力的负商誉和不影响企业未来获利能力的负商誉两个方面,并相应采用不同的会
计处理方法。
L关键词」负商誉;性质;会计处理
[中图分类号F231 【文献标识码」A [文章编号] 100- 5024(2005)0-014- 02
一、负商誉是否客观存在大幅度降低,因而其所有者可能通过将售价打个折扣以实现
资产的整体出售。
美国著名的会计学家亨德里克森认为: “如果被购并企
4 .其他因素。如被购并方急于出售资产以获取现金,购并
业可辨认净资产的公允价值之和大于购并企业的收购价格,
方具有较高的谈判技巧,以及企业合并中的政府行为等,都可
那么被购并企业的所有者就会将企业的净资产单项出售,而
能导致购并方的收购价格低于被购并方的净资产的公允价值。
不会再像存在商誉那样将企业整体出售或一揽子出售”。因
此,在逻辑上就不可能存在负商誉。但是在实际的企业合并二、负商誉的性质
业务中,确实存在投资成本低于被购并方净资产公允价值的
会计学界只是从计量角度描述了负商誉,而并未涉及负
情况,究其原因有以下几点:
商誉的本质属性。对负商誉的性质,目前学术界的争议也很
1 交易费用的存在。企业进行产权交易活动需要发生一
大,缺乏统一的认识。比较有代表性的观点有:
定的交易费用,这些费用包括并购前的信息搜集、与对手谈
1 . 负商誉是一种利得。这种观点认为,以低于被购并方
判、执行合约、监督履约、违约制裁等一系列的必要支出。由于
净资产公允价值的价格对其进行收购,即购买企业以较少的
交易费用的存在,使得出售资产的真实收益就不能用该资产
资金换来较多的净资产,这个差额是进行资产交易过程中的
的公允价值来衡量,而还要考虑该资产的公允价值与交易费
节约,对购并方来说无疑是获得了一种利得。有人认为这一
用之差。当被购并企业的资产采用分项出售时,由于每笔交易
利得不应于购并当期加以确认,应递延到以后各期,随着被
都需要发生一定的交易费用,交易费用的总额就会很大,而在
购并方的负债得以清偿、资产得以出售或资产价值转移到各
企业整体出售时,只需要进行一次交易活动,因而发生的交易
期收益中时,逐期确认。这种观点较好地反映了企业收购中
费用较少。尽管分项出售的价格可能会高于整体出售的价格,
由于存在诸如被购并方急于脱手及购并方拥有相对谈判优
但当分项出售时交易成本的数额大于被购并企业其净资产的
势等偶然性因素形成的负商誉,具有一定的合理性。但该观
公允价值与购并企业的收购价格的差额,被购并企业就不会
点也存在一定的局限性。因为形成负商誉的原因有许多方
选择将资产分项出售,而是将企业净资产整体出售。
面,如果存在许多未人账的隐性负债形成的负商誉,有可能
2 .被购并企业存在隐性负债等不利条件。被购并企业可
会影响到企业的未来经济利益,因而不能将其单纯视作本期
能存在一些账面上未