文档介绍：第五章内部控制审计*开篇案例——我国第一份内部控制审计的否定意见报告2012年3月23日,信永中和会计师事务所为山东新华制药股份有限公司(以下简称新华制药)2011年12月31日财务报告内部控制的有效性出具了审计报告信永中和认为由于新华制药的内部控制存在重大缺陷及其对实现控制目标的影响,对其内控报告出具了否定意见从2006年证券交易所的鼓励使我国上市公司陆续开始发布内部控制评价报告及审计意见起,这是我国第一份上市公司非标准的内部控制审计意见*开篇案例*开篇案例该重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收款项60,731千元,同时,因欣康祺医药经营出现异常,资金链断裂,可能使新华制药遭受较大经济损失。2011年度,新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48,585千元坏账准备。有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证,而上述重大缺陷使新华制药内部控制失去这一功能,因而信永中和对其内部控制审计报告出具了否定意见*开篇案例结合案例分析并思考:信永中和是否对新华制药内部控制失效承担责任?注册会计师在内部控制审计中的主要风险点及如何控制?*本章框架内部控制概述内部控制基本理论内部控制审计*内部控制概述内部控制的历史演进内部控制的现实意义我国内部控制法规的发展我国企业内部控制规范的框架体系**内部控制的历史演进※内部控制是组织运营和管理活动发展到一定阶段的产物,是科学管理的必然要求※内部控制理论与实践的发展大体上经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构、内部控制整合框架等四个不同的阶段,并已初步呈现向企业风险管理整合框架演变的趋势内部牵制阶段控制一词最早产生于17世纪,其原始含义是“由登记者之外的人对账册进行的核对和检查”20世纪以前,盛行的观念和实务都停留在内部牵制阶段。这一阶段社会生产力还相对落后,大规模商品生产尚不发达,内部牵制是适应这一阶段的时代背景而产生的*内部牵制阶段这一阶段的主要特点是“以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。”内部牵制机能主要包括:分权牵制、实物牵制、机械牵制和簿记牵制这一阶段的不足之处,在于人们还没有意识到内部控制的整体性,强调内部牵制机能的简单运用,不够系统和完善*