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基金会计初探

基金会计模式在西方国家已逐步建立并由政府会计准则予以规范,而我国预算会计尚未建立基金会计,是今后预算会计改革的重要内容。
一、基金会计的含义
基金会计产生于18世纪的英国。随后,美国从英国那里移植了政府预算制度和基金会计,并逐步从政府会计推广至政府举办的公立非营利组织,形成了比较完善的基金制和基金会计。
什么是基金会计呢?我们首先应搞清楚什么是“基金”。基金有广义和狭义之分,从广义上说,基金是机构投资者的统称,包括信托投资基金、单位信托基金、公积金、保险基金、退休基金,各种基金会的基金。在现有的证券市场上的基金,包括封闭式基金和开放式基金,具有收益性功能和增值浅能的特点。从会计角度透析,基金是一个狭义的概念,意指具有特定目的和用途的资金。因为政府和事业单位的出资者不要求投资回报和投资收回,但要求按法律规定或出资者的意愿把资金用在指定的用途上,而形成了基金。美国政府会计准则委员会(GASB)认为,基金是指“按照特定的法规、限制条件或期限,为从事某种活动或完成某种目的所分离形成的,依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源,以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体”(注:美国政府会计准则委员会:《政府会计与财务报告准则汇编》,1997年,第15页。)。这一“基金”定义,除基金具有特定的目的和用途外,还强调基金被视为一种会计主体,设置相应的资产、负债、收入和支出科目,并各自有平衡关系。
在西方政府会计中,作为独立的会计主体的基金,主要有以下三种类型:
。是政府单位用于普通行政活动(非营业性)方面的可消耗财务资源的来源、运用及其结余。主要包括普通基金、特种收入基金、资本项目基金和偿债基金。
。权益基金反映的是政府机构处于持续经营基础上的营业性活动或机构,用于核算以销售方式提供收取费用(价款)的货物或服务等业务活动。主要包括企业基金和内部服务基金。
。信代基金即信托与代理基金,是指用于处理某一政府机构以受托人身份或代理人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及其他基金所持有的资产。主要包括可消耗信托基金、留本信托基金、退休信托基金和代理基金。
根据以上分析,我们可将基金会计定义为:“指政府会计(包括政府财政部门会计和政府行政部门会计)及公立非营利组织会计(国有事业单位会计)以基金为基础,按照基金种类进行会计核算与报告的会计体制或模式”(注:王庆成:预算会计发展的展望,《事业财会》2000年第1期)。
二、西方基金会计模式的基本内容
(一)政府及非营利组织会计的权益理论是基金论
权益理论是解释权益的性质,说明对权益的不同认识。现代会计的权益理论主要有业主权益论、主体论和基金论。
美国会计学家威廉。瓦特(William Vatter)于1947年发表《会计的基金理论》一文,从而倡立基金论。他认为会计的基础是一组特定来源和特定用途的一定资本或收入的经济活动领域,由于运用复式记帐,形成一套自行平衡的帐户体系。在这个经济活动领域中,拥有为未来服务能力的经济资源即资产是中心,所有的权益都代表来自法律、合同管理、财务或公正方面的考虑而对资产使用的限制,以实现建立基金所要达成的社会目标,如