文档介绍：企业会计准则--建造合同
第一部分:概念
第二部分:成本完工百分比法
第三部分:举例
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建造合同含义:指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。(包含总承包、单项承包、分项承包等)
主要问题是将合同收入和合同成本公允、合理的分配计入实施工程的各个会计年度。
在一个会计年度内完成的建造合同,应在完成时确认合同收入和合同费用。
确定合同完工进度的三种方法:
(1) 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;
(2) 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;
(3) 已完成合同工作的测量。
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基本前提:必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。
如果建造合同的结果不能可靠地估计,则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用,而应区别以下两种情况进行处理:(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在发生的当期确认为费用;(2)合同成本不能收回的,应在发生时立即确认为费用,不确认收入。对一项建造合同而言,如果合同预计总成本大于合同总收入,应将预计损失立即确认为当期费用(管理费用-合同预计损失)。
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合同成本:合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。从我公司行业实际情况,合同成本的组成包括下面部分:
直接材料费
船机使用费
分包费用
租船费
其他直接费
间接费用
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注意:本准则第17条与18条规定了不计入合同成本的各项
费用。
(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的
管理费用;
(2)船舶等制造企业的销售费用;
(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。
(4)因订立合同而发生的有关费用,应直接确认为当期费用
(管理费用)。
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涉及的科目:
(1)工程施工
(2)工程结算
(3)应收帐款
(4)主营业务收入
(5)主营业务成本
(6)合同预计损失
(7)预计损失准备
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完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法,为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息,体现了权责发生制原则
完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和合同费用。完工百分比法的运用包括三个步骤:
首先要确认合同总收入和合同预计总费用
其次确定建造合同的完工进度(实际已发生费用占合同预计总费用的百分比),计算出完工百分比。
然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。
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当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算:
当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备
需要说明的是,完工进度实际上是累计完工进度,因此,企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时,应分别建造合同的实施情况进行处理:
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第一种情况:当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下,企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时,在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。
第二种情况:以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下,企业可直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。
第三种情况:以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下,当期计量和确认的合同收入,等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额;当期计量和确认的合同毛利,等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年度累计已确认的毛利后的余额。
第四种情况:当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下,当期计量和确认的合