文档介绍:股权转让
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历史成本原则
“历史成本原则”
第五十五条企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。(国税函【2009】202号文件)案例:“工商银行国债利息的风险准备”。
第五十六条企业的各项资产,包括①固定资产、②生物资产、③无形资产、④长期待摊费用、⑤投资资产、⑥存货等,以历史成本为计税基础 。 前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 ,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
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历史成本原则
一般而言,一项资产的增加,必然伴随着收入(利润)的增加,因此如果根据历史成本原则,税务不认可该项资产的增加,自然也不会认可该项收入,应该进行纳税调减。
在资产处置时,该项暂时性差异会自然转回。
纳税申报思路:以资产入手,来调整利润。
1、计税基础
2、资产净值
3、账面原值
4、账面价值
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历史成本原则
长期股权投资
(一)长期股权投资权益法下对初始投资成本的调整
(二)按权益法核算长期股权投资的损益调整
(三)权益法下分红的税务处理
(四)权益法下分红的常见错误
(五)长期股权投资减值准备税务处理
(六)长期股权投资的转让税务处理
(七)为什么损益调整部分不能再税前扣除?
(八)股权转让损失的税务处理
(九)股权转让的其他税种。
(十)海外转让股权案例。(顺驰案例、扬州案例)
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实际发生的原则
《企业所得税法》
第八条企业①实际发生的与②取得收入有关的、③合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
资产计税基础:历史成本原则,持有期间不得变化。
什么时候可以变化?实际发生的原则。
1、不再持有时。
2、实际发生或不再持有时。
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历史成本原则
(一)长期股权投资投资初始调整产生的收益
A公司2008年出资500万元,对M公司进行投资,持股比例25%。A公司采用权益法核算,M公司可辨认净资产公允价值为2400万元。即:A公司占25%部分为600万元。
借:长期股权投资——成本600万
贷:银行存款 500万元
营业外收入 100万元
1、附表十一第五列(权益法核算对初始投资成本调整产生的收益):100万元
2、附表三第六行(按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益)
3、该项投资的计税基础为500万元,无论“世界如何变幻”持有期间不再变动。
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历史成本原则
(二)权益法核算长期股权投资持有期间损益
M公司2008年利润总额为1000万元,归属于A公司份额为250万元,A公司做账如下:
借:长期股权投资——损益调整250万
贷:投资收益 250万
持有期间计税基础不变,因此税务不认可!
1、附表十一第七列(会计投资损益):250万元
2、附表十一第八列(免税收入): 0
3、附表十一第九列(全额征税收入): 0
4、附表十一第十列(会计与税收的差异):250万
5、附表三第七行第四列(按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益) 250万
思考:250万元是否为免税收入? 投资公司是否可以作为“三项费用扣除基数”?
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历史成本原则
(三)权益法核算分红的税务处理
M公司20分红1000万元,归属于A公司份额为250万元,A公司做账如下:
借:应收股利 250万
贷:长期股权投资——损益调整250万
税收按照董事会决定发放日期确认股息红利所得!
1、附表十一第七列(会计投资损益):0
2、附表十一第八列(免税收入): 250万
3、附表十一第九列(全额征税收入): 0
4、附表十一第十列(会计与税收的差异):-250万
5、附表三第七行第三列(按权益法核算长期股权投资持有期间的投资损益) 250万(调增)
6、附表五第三行:250万(调减)
7、附表三第十五行第四列:250万(调减)
异拭悟