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插图索引图政府部门会计信息披露必要性分析⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯图钗ス孀式鹱芏畋壤植肌图政府财务报告主体的结构层次⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯
附表索引表政府部门会计信息公开进程表⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表违规问题的类型及说明⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表政府部门会计信息披露时间的比较⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表会计基础、计量重点和会计要素⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表会计基础与政府会计信息披露目标⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯表走向应计制的步骤⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯政府部门会计信息披露问题研究
第滦髀研究背景与意义自年以来,我国政府预算信息透明度不断提高。首先,在预算管理领域,部门预算制度、国库集中支付制度以及政府收支分类改革的实施,规范了预算编制、审批、执行的过程,促进了预算的完整性、统一性,预算管理更加细化,对公共财政支出的控制更加有效,全国人大常委会除审批政府整体预算之外,还能够细化至中央各部委的部门预算。预算管理水平的提高增强了预算信息的透明度。其次,政府审计公告力度不断加强,自年国家审计署审计长李金华在全国人大常委会上所作的审计报告以来,审计结果公告的范围逐年扩大,报告涉及部门预算执行、经济责任、大型投资建设项目、国有企业、各种专项资金等多方面内容。再次,《中华人民共和国政府信息公开条例》的实施为政府信息公开提供了法律基础,政府预算信息公开随之拉开序幕。年,财政部首次在两会之后公开中央预算、中央决算以及全国财政收支决算。年,中央预算公开范围进一步扩大,除中央财政收入预算表、中央财政支出预算表、中央本级支出预算表和中央对地方税收返还和转移支付预算表外,政府性基金预算和国有资本经营预算也被纳入公开范围,有家中央部门公开了部门预算。至辏甘苡呗酃注的各部门“三公经费”预算和决算信息也开始公布。然而,目前政府预算透明度的提高主要体现在政府预算信息由保密向公开的转变,在公开的内容和质量方面十分欠缺,尤其缺乏能够全面反映政府受托责任的会计信息披露。相比之下,西方国家自世纪年代中期以来,在大刀阔斧地改革预算及财政管理的同时,积极推进政府会计各方面的改革,使得政府会计从单纯反映预算信息、主要面向内部使用者的政府财务报表时期转向全面反映受托责任的履行情况、以外部使用者的需求导向的政府财务报告阶段⋯,极大地提高了西方国家预算透明度,为打造效率政府、责任政府提供了有效的信息支持。我国对政府会计的研究主要以比较和借鉴西方国家政府会计改革的经验为主,偏重于理论分析和宏观政府财务报告模式的构建。但政府会计是一个复杂的领域,它与预算管理交织在一起,当前研究未立足于预算管理现状、未密切结合预算信息公开的实践,使得这些研究虽具有长远的指导意义却难以直接应用于实践。从目前的情况看,部门预算制度的实施、部门预算信息公开的推进使得政府部门在预算编制、执行、管理以及预算信息披露方面越来越重要,政府部门承担重要的公共服务和管理职能,迫切需要加强政府部门会计信息披露。政府整体会计信息硕二宦畚
,故本文以政府部门会计信息披露为研究主题,一方面可以弥补当前研究与信息公开实践结合不足的弊端,另一方面也是将现有研究成果应用于实际问题的一次尝试。基于这一目的,本文在借鉴国内外政府会计研究与我国政府会计信息披露研究的前提下,以公共受托责任理论、新公共管理理论、善治理论为基础,分析政府部门会计信息披露的现状及存在的问题,剖析原因,在此基础上提出改进的措施和建议。政府会计信息披露不仅受政府会计系统这一“技术性”因素的影响,作为一种程序和制度,它与其他环境制度因素密切相关并深受这些因素的影响。因此,本文文献综述主要分为两个部分,第一部分是对国内外政府会计相关研究的评述,第二部分着重对不同视角下的我国政府会计信息披露相关研究作一总结。政府会计的目标影响会计信息披露的目标和导向。西方国家对政府会计目标的研究体现了一个发展转变的过程。世纪年代对政府会计目标的研究体现的是会计的控制和管理职能。.提出了政府会计的符合性目标,针对发展中国家政府舞弊问题,他认为应提高财政资金透明度以防治资金滥用心岢隽苏峒圃诓莆窆芾矸矫娴闹澳埽捎谡谥和有限责任公司相反,政府往往倾向于提供更多的服务,结果导致预算的扩大和经常性赤字∞世纪年代以后,政府会计目标主要强调受托责任和决策有用。以美国为例,美国政府会计准则委员会规定,政府财务报告应该提供信息帮助使用者评价受托责任,并做出经济、社会和政治