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《现代会计年第期
价的进一步创新提供了机会。年,杜邦公司就
。工作研究。
开始执行“投资报酬率”法来评价公司业绩,显然这
是第一次使用这种重要的手段。杜邦公司的财务主
企业业绩评价管唐纳森·布朗将投资报酬率法
指标体系研究发展成为一个评价各个部门业绩的手段。布朗建立
了杜邦公式,即投资报酬率:资产周转率销售利
润率,并发明了至今仍广泛应用的“杜邦系统图”。
。李娜根据杜邦公式和杜邦系统图,投资报酬率指标发挥
了重要的作用,相应的预测和控制方法被建立起来
一
、企业业绩评价指标体系的演进历程用以规划和协调各个分部的经营活动,杜邦财务分
一成本业绩评价时期世纪初到世纪析体系以“净资产报酬率”指标为源头,层层分解,将
初企业的大部分生产经营活动都尽收眼底。年,
世纪以前,以成本业绩为中心。早期的成本通用公司的董事长小阿尔弗雷德·斯隆
思想与简单的成本计算是随着商品货币经济的出现提出的分权管理就是利用了布朗的理论。杜
而萌芽的,是在自然经济的束缚之下形成和发展起邦分析系统在企业管理中发挥的巨大作用也奠定了
来的一种简单的将本求利思想。所用的评价指标就财务指标作为评价指标的统治地位。应用最为广泛
是成本,如每斤成本、每公里成本等。世纪,随着的评价指标有投资报酬率、权益报酬率和利润等财
资本主义市场经济的进一步发展和竞争意识的加务指标。
强,这种简单的成本会计核算与评价制度己不能使三投资报酬率、销售利润率和预算指标体系
资本家最大限度地提高生产效率。年,美国会世纪年代到年代
计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度,实现了,麦尔尼斯对家美国公司年的业绩进行
成本会计的革命性飞跃,人们开始由被动的事后系评价分析后,发表了《跨国公司财务控制系统一实证
统分析转变为积极、主动的事前预算和事中控制,达调查》一文,首先强调最常用的业绩评价指标为投资
到了对成本进行管理的目的。标准成本制度的建报酬率如净资产回报率,其次为预算比较和历史
立,使成本控制的状况即标准成本的执行情况和差比较。年美国会计学会下属的国际会
异分析结果成为该时期评价企业经营业绩的主要指计委员会在一份报告中建议,在进行预算比较时最
标。好区分可控因素与不可控因素,并使用附加的非财
杜邦财务评价体系世纪初到年代务数量指标。年泊森与莱西格通过对家
世纪初,多元化经营和分权化管理为业绩评跨国公司年经营状况的问卷调查分析发现,较
常用的业绩评价方法是经营预算比较,但他们认为
于政务活动属于非交换性交易,很难在收入与费用由于这种方法的缺陷,如因环境变化,在评价中常使
之间建立配比关系,准确计量政府的实物资产和无用主观判断来补充客观的数量指标,投资报酬率
形资产存在诸多困难,可靠估计除财产税外的政府逐渐居主导地位。这一时期其他常用的评价
依靠行政权力取得的收入也困难重重,很难加以客指标有销售利润率、投资报酬率、每股收益率、现金
观地计量;另一方面,在政府机构的改革上未彻底完流量和内部报酬率等。业绩评价指标以财务指标为
成时,推行全面的权责发生制也有一定的难度。我主一直持续到世纪年代。
们可以考虑先采用修正的权责发生制时,把更多的四财务指标为主,非财务指标为