文档介绍：新会计准则下的审计
主讲张为
注册会计师注册评估师
亚太中汇会计师事务所副总经理
第一部分新会计准则的核心变化
一、新会计准则制定背景
二、新会计准则的构架
三、基本准则的主要变化——观念上的变化
四、具体准则的主要变化
五、新会计准则对企业的影响
一、新会计准则制定背景
(一)我国会计准则制定历程
1、1993年“两则两制”
2、1998年“股份有限公司会计制度”
3、具体会计准则
4、2001年“企业会计制度”、“金融企业会计制度”、“小企业会计制度”
一、新会计准则制定背景
5、2006年新“企业会计准则”
2006年2月15日,财政部同时发布《中国注册会计师执业准则》《企业会计准则》,全面与国际准则趋同。
与国际准则的实质性差异
(1)关联交易界定
(2)长期资产减值准备不得转回
固定资产无形资产投资性房产长期股权投资在建工程工程物资油气资产商誉
非实质性差异
一、新会计准则制定背景
(二)制定新会计准则的背景
1、适应经济全球化的客观需求
(1)中国经济高速发展,日益全球化
国民生产总值全球第四,自1979年起增长了4倍
(第1:美国;第2:欧盟;第3:日本)
全球最大500家跨国企业,已有400多家在中国设立企业
2002年是全球吸收外资最大的国家
2006年11月,中国外汇储备已突破1万亿美元,居全球第一
一、新会计准则制定背景
(2)商业语言必须统一
国际资本市场融资需要可比会计报表,降低我国境外融资成本
国际间相互投资编制合并报表需求——联想收购IBM PC业务
中国兑现加入世贸组织对会计规则的承诺——反倾销游戏规则的需要
一、新会计准则制定背景
2、各种国际组织积极推动会计准则的趋同
(1)国际准则理事会——财政部签署合作备忘录
(2)世界银行——98年要求亚洲公司执行国际准则
(3)欧盟——2005年上市公司执行;2007年所有公司执行
(4)WTO组织——国际准则作为游戏规则
(5)国际证券业组织——推荐成员采用国际准则
一、新会计准则制定背景
3、适应我国市场经济,完善发展市场经济的客观需求
需要新准则平衡各市场参与者的利益
(1)国家利益——税收
非货币交易、债务重组、后进先出法、长期投资的成本法核算
(2)地产商/物业/高科技企业——公允价值/开发费用资本化
(3)职业经理人的利益——股份支付
(4)职工利益——企业年金
(5)债权人利益——关联交易披露
一、新会计准则制定背景
4、配合公司法的实施
(1)公积金制度——各类公积金的用途与会计处理。不提公益金
(2)亏损弥补制度——资本公积禁止弥补亏损
(3)利润分配制度——允许股东不按出资比例分配
(4)股份回购激励制度——股份支付的会计处理
(5)关联交易限制制度——关联交易准则
(6)股东表决权制度——合并报表的基础
一、新会计准则制定背景
(三)我国会计法规体系现状
1、会计法规的四个层次
(1)法律(全国人大):会计法
(2)国务院行政法规:企业财务会计报告条例
(3)国务院财政部部门章规:企业会计基本准则
(4)国务院财政部规范性文件:企业会计具体准则、应用指南