文档介绍：税收政策辅导
顺义区地方税务局第二税务所
2009年3月
一、需要注意的几个个人所得税政策
1、企业和个人按国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。
 从2008年3月7日起,生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法,取得的生育津贴、生育医疗费和其他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税。(京财税〔2008〕557号)
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。
对于住房公积金超过国家规定的限额发放的部分,也要并入当月工资薪金缴纳个人所得税。
2、个人所得税法第四条第三款规定,按照国家统一规定发给的补贴、津贴免征个人所得税。
个人所得税
个人所得税法实施条例第十三条解释:按照国家统一规定发给的补贴、津贴,是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴,以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 根据以上规定,对于企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。
3、个人所得税法第四条第四款规定,福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税。
个人所得税法实施条例第十四条解释:福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。 注意:京地税个[1998]492号 :
(1)生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。
(2)下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:      (一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;      (二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助;      (三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
4、京财税[2005]963号:自2005年6月11日起,个人从上市公司取得的股息红利所得,暂减按50%计入个人应纳税所得额,计征个人所得税。
5、以现金或实物形式发放的过节费、过节补助都需并入当月工资缴纳个人所得税。
6、劳务报酬的计算问题:
(1)首先要区别劳务报酬所得与工资薪金所得:
工资薪金所得是指:非独立个人的劳务活动,即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。
劳务报酬所得是指:个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。
工资薪金所得必须存在雇佣与被雇佣的关系,如双方要有劳动合同或雇佣协议等;而劳务报酬所得则不存在这种雇佣关系,只是提供某次或多次的劳务服务。
(2)税法规定的劳务报酬28项:
个人独立提供设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代理服务的劳务取得的所得。
个人由于担任董事职务所取得的董事费收入,属劳务报酬所得。
(3) 劳务报酬的税率是20%。
(4) 每次劳务报酬收入4000元以下(含4000元):
应纳个人所得税额=(劳务报酬收入-800)*20%
每次劳务报酬收入4000元以上:
应纳个人所得税额=劳务报酬收入*(1-20%)*20%
(5)如果一次劳务报酬所得数额特别大,即应纳税所得额=一次劳务报酬收入*(1-20%)〉20000元,还应加成征收。
应纳税所得额在20000元至50000元之间税率30% 速算扣除数2000
应纳税所得额超过50000元税率30% 速算扣除数7000
举例:林某于2008年1月为某家建筑公司介绍了一个工程项目,公司支付给林某介绍服务费3000元。如何计算?如为8000元,如何计算?如为38000元,如何计算?
(一)应纳税额=(3000-800)*20%=440(元)
(二)应纳税额=8000*(1-20%)*20%=1280(元)
(三)应纳税所得额=38000*(1-20%)=30400(元)〉20000元,必须按加成征收的方法算
应纳税额=30400*30%-2000=7120(元)
(6)劳务报酬注意:
1、单位支付给个人的劳务报酬,单位必须履行代扣代缴个人所得税的义务。
2、劳务报酬是按次计算的。属于一次性收入的