流转税改革与纳税操作实务.ppt

文档介绍：流转税改革
与纳税操作实务
刘玉章
《企业所得税法解读与应用实务》
机械工业出版社
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任编辑:**********
《流转税改革与纳税操作实务》
清华大学出版社
电话:[phone]
朱女士:**********
第一讲增值税法规解读与纳税实务
第一节增值税改革的主要内容
一、增值税概述
增值税是以商品生产、流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。
从计税原理而言,增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。
从税收征管实际看,增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。
(一)生产性增值税:
1、生产型增值税:是以纳税人的销售收入总额(或劳务收入)减除生产经营中的原材料、辅助材料、燃料、动力和外购劳务等中间消耗价值后的余额作为法定的增值额计算的一种增值税。
具体讲,在计算增值税应纳税额时,不允许扣除当期购置固定资产进项税额的就是生产型增值税。
由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值,因此,将此种类型的增值税称作“生产型增值税”。
应交增值税=当期销项税额-当期进项税额
增值额×17%=销售收入×17%-中间消耗×17%
两边都除以17%;
增值额=销售收入-外购商品-外购劳务
=劳动者报酬+折旧+生产税净额+营业盈余
=消费+净投资+折旧
2、生产型增值税的主要弊端
(1)不利于降低投资税负,影响经济增长。生产型增值税17%的税率相当于消费型增值税23%税率的负担水平。
(2)不利于促进产业结构的调整和技术升级。
(3)不利于提高国内产品的内外资企业之间的增值税税负。
(5)不利于降低税收征管成本。
(二)收入型增值税
1、收入型增值税:是以纳税人的销售收入总额减去外购商品、劳务和固定资产折旧额后的余额为课税依据所计算的增值税。
2、主要特征:在计算增值税时,对资本性投入物所含税款的扣除,只允许扣除当期固定资产折旧部分所含税款。即该类增值税的增值额是一定时期内纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品、劳务、固定资产折旧后的余额。
增值额=销售收入-外购中间产品和劳务支出-固定资产折旧
=劳动者报酬+生产税净额+营业盈余
=消费+净投资
就整个国民经济而言,作为增值税课税对象的增值额相当于国民收入;而对纳税人而言,增值额则与分配给各项生产要素收入总额相同,因此,将此种类型的增值税称作“收入型增值税”。
3、缺点:
(1)固定资产价值的损耗与转移是分期进行的,计算复杂;
(2)固定资产价值转移不能获得任何凭证,不宜采用“发票扣除法”。
(三)消费型增值税:
消费型增值税是以社会消费资料价值为税基的增值税。
是以纳税人的销售收入总额减去其耗用的外购商品、劳务和同期购进的固定资产价值后的余额为增值额所计算的增值税。其税基仅相当于社会消费资料的价值,所以,称为消费型增值税。
增值额=销售收入-外购中间产品和劳务支出
-同期购进的固定资产价值=社会消费价值
二、增值税转型的意义
(一)增值税转型改革,允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,降低企业设备投资的税收负担,预计将减收超过1200亿元,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。
(二)增值税转型可避免企业设备购置的重复征税,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。
(三)适时推出增值税转型改革,对于增强企业发展后劲,提高我国企业国际竞争力和抗风险能力,克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。