文档介绍：第六章长期股权投资
长期股权投资的类型和内容
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算的其他问题
第一节长期股权投资的类型和内容
长期股权投资的类型
长期股权投资的内容
一、长期股权投资的类型
控制
共同控制
重大影响
无控制、无共同控制且无重大影响
二、长期股权投资内容
按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定,长期股权投资的内容包括两个方面:一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定核算,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。
企业应当设置“长期股权投资”科目,核算企业持有的对子公司、联营企业、合营企业的投资,以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。该科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的,应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
第二节长期股权投资的初始计量
企业合并形成的长期股权投资
其他方式取得的长期股权投资
一、企业合并形成的长期股权投资
企业合并的概念
同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并
(一)企业合并的概念
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
(二)同一控制下企业合并
同一控制下的企业合并,合并方在合并中形成的长期股权投资,应当以合并日取得被合并方账面所有者权益的份额作为其初始投资成本。合并方确认的初始投资成本与其付出合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足的,调整盈余公积和未分配利润。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成取得长期股权投资的成本。
即同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付的合并对价的账面价值(或发行股份面值总额),贷记或借记有关资产、负债科目(或“股本”科目),按其差额,贷记“资本公积”科目;如为借方差额,借记“资本公积”科目,资本公积不足冲减的,应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
(三)非同一控制下企业合并
非同一控制下的企业合并,购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和,作为合并中形成的长期股权投资的初始投资成本。其中,作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额,应作为资产处置损益计入合并当期损益。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成取得长期股权投资的成本。
如果支付的合并对价为付出的资产、发生或承担的负债,购买方应以付出的资产、发生或承担的负债的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目;如果支付的合并对价为发行的权益性证券,则购买方应以发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和,借记“长期股权投资”科目,按发行股份面值总额,贷记“股本”科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。
二、其他方式取得的长期股权投资
除企业合并形成的长期股权投资以外