文档介绍：内部控制及其测试与评价一、概述(一)内容提要本章属于审计基本理论与基本方法,主要阐述内部控制的目标、内部控制的要素,注册会计师对内部控制工作的三个步骤:了解记录内部控制、对内部控制的符合性测试和对内部控制的评价,注册会计师针对在审计过程中所发现的内部控制重大缺陷而向管理当局提交的管理建议书。二、知识点精讲◆:注册会计师在进行审计时,首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。(一)内部控制的定义 所谓内部控制,是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。[会计责任](二)内部控制的目标[四个保证] (1)保证业务活动按照适当的授权进行。[授权] (2)保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。[核算] (3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。[限制接近](4)保证帐面资产与实存资产定期核对相符。[账实相符](5)内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系,如下表:存在或发生、估价或分摊、完整性保证帐面资产与实存资产定期核对相符独立稽核存在或发生、估价或分摊、完整性保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权资产接触与记录使用存在或发生、估价或分摊、完整性保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。[核算]凭证与记录控制存在或发生、估价或分摊、完整性所有控制程序职责划分存在或发生、估价或分摊保证业务活动按照适当的授权进行交易授权会计报表认定内部控制目标控制程序?(三)有关内部控制的一般考虑[注册会计师研究内控时的注意事项]?(1)管理当局的责任。?建立、修正和维护公司的各项控制,并监督控制政策和程序到持续有效地执行,其责任在于管理当局。?(2)合理的保证。?①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上,建立能为公司会计报表的公允表达提供合理(但不是绝对的)保证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。?②管理当局在建立内部控制时还须注意,控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。(3)固有的限制。[天然的局限性][结合“第五章审计目标与审计范围—第四节审计业务约定书与审计范围—四、审计范围--3”][要背] 注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时,应当保持应有的职业谨慎,充分关注内部控制的以下固有限制:①内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则;[合算]②内部控制仅针对常规业务活动而设计;[非偶然]③因执行人员因素而失效;[人员素质]④因有关人员相互勾结、内外串通而失效;[两个或两个以上不忠实的员工]⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;[执行者]⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。[时过境迁]?由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理(但不是绝对的)保证,并存在上述固有限制,因此,会计报表审计总存在一定的控制风险,即审计风险模型中的控制风险始终应大于零。这就要注册会计师必须注意,不管被审计单位的内部控制设计和运行得多么有效,都应对会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。(四)内部控制与[注册会计师]审计的关系注册会计师在进行审计时,首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度。①注册会计师在执行审计任务时,不论被审计单位规模大小,都应当对相关的内部控制制度进行充分的了解。②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度的了解,确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质、时间和范围。