文档介绍：无形资产会计规营
作者野刑缪
无形资产在现代企业的整体资产中的比重超来超大,图而能香
对其进行正磬的会计核算与税务处理对于企业当期振益植具有重要
影响。在现宗中,常出现会计核算与税务处理相湘滔的情况,为了正
磬地进行会计核算与税务处理,有引要对丽者在元形资产规定的埔明
进行对比分析。会计对元形资产的技定雄中体珂于企业会计惠则
一一无形资产中以下简积为无形资产准则37以及企业会计
制度两个技定中;猜法对元形资产的折范主要体现于财改部中华
人民共和国企业所得税智行条例宗施细则财法字式1994缴第103
导以下信称内资所得税宗旁细则、中华人民共和国外商投资
企业和外国企业所得税法宗施细则1991年6月30日国务院发布
以下简称外资所得税法实施细则37、国浩税务总局关于印发企
业所得税税前扣除力法的通知国税发式2000赘84号以下简
称为企业所得税税前扣除办法7以及国家税务总局关于执行全
业会计制度需要明确的有关所得税问颜的通知国税发
式2003嬉45号以下信称为国税发式2003嬉45号7儿个文件中。
本人该从以下儿个方面对会计规范与税法规定对元形资产规定的莲
异进行比软
一、定义和介类
一会计规范
企业会计准则一无形资产准则以下信称无形资产准则3
规定,无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为
管理目的而持有的、没有宗物形态的非贲币性长期资产
无形资产分为可辩认无形资产和不可滨认元形资产。可辩认元
形资产包桂专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特
许权等;不可游认无形资产是指商詹
二税法规定
中华人民共和国企业所得税暂行条例宗施细则规定无形
资产是指纳税人长期使用但没有实物形态的资产,包桂专利权、商标
权、睫作权、土地使用权、非专利技术、商詹等。
三差明比较
从上面的论迦中我们可以省出,会计对无形资产的定义除了秦
法规定楼到的长期和没有宗物形态外,违强调了其使用目的,是具有
经济价值的一种资产*对元形资产的分类,会计徇隆是舌能单祭辨认
分为可游认与不可辩训的元形资产,一秦法未予以区分在无形资产
的秦类中,税法未援到特许权,但是从实践来看,税法也是承认特许
权的,即丽者在元形资产的积类上是一数的,没有什么区别
二、确认
一会计规范
无形资产准则规定,无形资产在满尸以下两个条件时,企
业才能加以确议1该资产产生的经济利益很可能流入企业;2
该资产的成本能够可地计量。也就是讽,苦个项目要确训颊形资
产,首兆引须笛合无形资产的定义,其次评要等合以上两项条件。企
业应能铭控制无形资产所产生的经济利益。对自创商咤无形资产准
则规定不能加以确训。
企业兼并有关会计处理问题智行规定式1997缴财会字第
30导规定企业外购商咤,应以购入荃金业时所火付的全部价歌和
该企业全部净资产的公允价值之差作为无彤资产一一商彗的入账
价值。
企业会计制度规定只是作为电脑引不可少的附件购入的,
金额相对软小的软件,就不弦单独核算但如果是逊同一组电脑购入、
金额也相对较大的管理系统软件,则应单祭校算。
企业会计制度规定企业购入的土地使用权,戟以灵付土地
出让金方式取得的土地使用权,筒焊实际文付的价敦确认为无形资产。
二税法规定
内资所得税宗施细则对无形资产的确训原则未健出其体的
规定,但企业所得税税前扣除办法第24条规定自创我外购的商
答不得排销贺用,即税法对自创或外购的商咤是不子以硬认。
企业所得税税前扣除办法第30条规定纳税人购买计算机
硬件所附带的软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为国定资产
算理;单待计价的软件,应作为无形资产管理
企业所得税税前扣除办法第29条规定纳税人为取得土地
使用权支伦给国家或兵他纳税人的土地出让歇应作为无形资产管理
三差明比辊
税法不仅规定对自创商詹不能确训,还对外购商詹也不予以确
认。
对软件的核算,会计上主要是椿据其重要伯原则来确定是否作
为元形资产单独校算,而税法是感据其是否单独计价来确定是舌作为
E
三、初始计量
一对自行开发无形资产的计量
无形资产准则规定自行开发并依法申请取得的元形资产,
其入账价值应挂依法取得时发生的注册贺、律师龚等赘用确定;依法
中请取得前发生的研究与开发赘用;应于发生时确认为当期赘用。已
经计入各期赘用的研究与开发龚用,在该项无形资产截得成功并依法
中请取得权利时,也不得再将原已计人贾用的研究与开发赘用资本化
内资所得税宗施细则规定企业自行开发并东依法申请取得
的元形资产,挂隆开发过程中实际支出计价企业所得税税前扬院
办法第34条规定为购蟹、建造和生产元形资产而发生的借款,在
有关资产构建期间发生的借欲瞒用,应作为资本性文出计入元形资产
的成本无形资产交付使用后发生的借欲赘用,可在发生当期抹除。
纳税人借款未指明用逊的,其借款贾用应挟经营性浑动和资本伯文出
所卡用资金的比