上市公司会计舞弊及其防范.doc

文档介绍：:..上市公司会计舞弊及其防范[提要]近年来,一系列的财务造假事件给国家和广大投资者造成巨大的损失。本文对会计舞弊的动机、危害进行分析,以深化对会计舞弊的认识。在此基础上,结合我国国情提出治理会计舞弊的对策。关键词:会计舞弊;会计信息;诚信危机中图分类号:F23文献标识码:A收录日期:2015年10月11日会计的基本职能是反映和监督,会计真实性原则耍求会计核算应当以实际发牛的交易或事项为依据,如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的,采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。会计舞弊是有目的的造假行为,会计舞弊行为使得会计信息失真,是对会计基本职能和原则的背叛与抛弃。近年來,从国外的安然公司、施乐公司、世界通讯公司等,到国内的琼民源、银广厦、蓝田股份、万福牛科等公司,会计舞弊给投资者和债权人造成了不可估量的损失。因此,必须深刻剖析上市公司会计舞弊行为的动机,进而采取有效措施,实施有效的监管。一、上市公司会计舞弊动机分析(-)利益驱使。国内外研究表明,上市公司进行财务舞弊最表象化的原因就是受利益的驱使,以期获得正常手段得不到的超额收益。Bologna(1995)年提出“GONE”四因子理论,该理论认为舞弊是由G(Greed:贪婪)、0(Opportunity:机会)、N(Need:需要)、E(Expo-sure:暴露)组成的,在舞弊者既有贪婪之心,乂十分需要钱财时,只要有机会,并被认为事后不会被发现,他就一定会舞弊。阎长乐(2004)的研究表明,我国的上市公司最有可能进行会计舞弊的四种利益驱使是:(1)公司上市;(2)发行新股;(3)避免ST和退市;(4)配合二级市场炒作股票。在我国现阶段制度背景下,企业发行上市仍然是一种稀缺的资源,为了达到首发或增发配股在经营业绩和财务指标方面的要求,上市公司不惜作假,以达到发行上市的目的。同时,管理层为了实现预算目标、贪得绩效奖金或分红、树立成功经理人的职业形象等诸多目标,也有可能虚报会计报表,以舞弊手段实现其冃的。(二)政治性动机。上市公司为了降低政治成本,也有可能进行会计舞弊。政治成本是指由于政治活动(如税收、管制、关税壁垒、不信任、游说、特殊行业补贴等)使企业的财富发生转移,从而给企业造成的经济损失以及企业为阻止财富转移而付出的代价(成本)。例如,企业为了降低税负,就有可能通过会计舞弊,降低当期的利润以达到降税的目的。在我国特殊的国情和制度背景下,不同产权性质的企业政治性动机的强弱程度有所不同,国有企业的政治性动机更为明显。秦江萍、段兴民(2005)的研究表明,一方曲国有控股上市公司经营者的业绩与其政治待遇有密切联系;另一方面国有上市公司与政府目标相联系。在这两种情况下,为了谋求个人荣誉和职位晋升以及取悦、迎合政府与上级部门,实施会计舞弊就成为公司经营者调整公司业绩的一种选择。因此,政治动机是上市公司进行会计舞弊的一个重要动机。(三)债务管理动机。按照“优序融资原则”,上市公司在融资时将会优先考虑债务融资,后考虑股权融资,因此债务融资是上市公司筹集资金的一种重要方式。Dechowetal>S1oan和Sweeney(1996)发现公司管理层实施利润操作的主要动机,是降低公司外部融资