文档介绍：第7章 非货币性交易 7-1
非货币性交易的定义 7-1
换入资产的确认与计量 7-1
未涉及补价 7-1
涉及支付补价 7-1
涉及收到补价 7-1
换入的资产中涉及应收款项 7-1
非货币性交易的披露 7-1
非货币性交易
非货币性交易的定义
非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括公司合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
货币性资产,是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时,如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或,占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于等于25%),则视为非货币性交易;如果这一比例高于25%,则视为货币性交易。其计算公式如下:
收到补价的公司:收到的补价÷换出资产公允价值≤25%
支付补价的公司:支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)≤25%
换入资产的确认与计量
在进行非货币性交易的核算时,无论是一项资产换入一项资产,或者一项资产同时换入多项资产,或者同时以多项资产换入一项资产,或者以多项资产换入多项资产,均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。
上述换入的资产如为存货的,按上述规定确定的入账价值,还应减去可抵扣的增值税进项税额。
在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
未涉及补价
企业发生非货币性交易时,应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。用公式表示为:
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费
涉及支付补价
非货币性交易中,支付补价的,以换出资产账面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值:
换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费
涉及收到补价
非货币性交易中,收到补价的,应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益:
换入资产入账价值=换出资产入账价值-补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价/换出资产公允价值×应交税金及教育费附加+应支付的相关税费
或
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应确认的损益+应支付的相关税费-补价
应确认的损益=补价-补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加
换入的资产中涉及应收款项时,按下述情况分别处理:
(1)以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的,应当