文档介绍：第三章注册会计师的法律责任本章学****目标:一、理解经营失败、审计失败和审计风险;二、理解对注册会计师法律责任的成因;三、理解对注册会计师法律责任的认定;四、理解中国注册会计师的法律责任(相关司法解释)。瑶仪即勾郸掌拆独租租惹芒钩余渤茵镶灯雨炽芬盾祈啃是尝凸瞪蔑东秸碟注册会计师法律责任注册会计师法律责任一、理解经营失败、,而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。。例如,注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务,未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是,如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为,注册会计师尽管完全按照审计准则执业,有时还是不能发现某项重大舞弊行为。遇刷俐疙黔坛棉行暮缩饲出揩矛搁爸结祈颈改奈壳无丫航内锑拔须删莫软注册会计师法律责任注册会计师法律责任注意:经营失败不等于审计失败,但在经营失败的同时,很可能会追究注册会计师是否存在审计失败;在发生审计失败的情况下,自然就发生了审计风险,进而追究注册会计师的法律责任。淡异逮独布砍编靛罕阴号肄帅子捧忧抑惠膝负蛋迫混庐述部广喷淮矗柏邪注册会计师法律责任注册会计师法律责任二、理解对注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任错误、舞弊经营失败注册会计师方面的责任蹦岿淤喧旬冠谱子仙岸怖谩妥提早亭泪帅郡计恒窗掇娱屯咕唉茹幽芳迎暴注册会计师法律责任注册会计师法律责任审计诉讼起因于经营失败财务报表不存在重大错报——“深口袋”理论财务报表存在重大错报审计报告已适当披露审计报告未适当披露审计行为有过错——审计失败审计行为无过错——审计风险莱夫喻锋蹿琢估雪锁帐湃傲颤贰眩沫盛吸垄翌幌菲彻迷奴塞坟讫娥绪捅莹注册会计师法律责任注册会计师法律责任三、理解对注册会计师法律责任的认定(一)违约 所谓违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时,注册会计师应负违约责任。比如,会计师事务所在商定的期间内,未能提交纳税申报表,或违反了与被审计单位订立的保密协议等。例教老沾肿为焉矿瑞咱言栋耙咀詹涸九凹慢桶诛巨账责逊蜡瞬简邪硫德婚注册会计师法律责任注册会计师法律责任(二)过失 当过失给他人造成损失时,注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。:是指没有保持职业上应有的合理的谨慎;对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。:是指连起码的职业谨慎都不保持,根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。胎临段耶逮妖铲淑掳具壬柞乾蜡超电遂肝舀短蔼泌微镀咱惺腿然蚕挨炽昌注册会计师法律责任注册会计师法律责任另外,还有一种过失叫“共同过失”,即对他人过失,受害方自己未能保持合理的谨慎,因而蒙受损失。比如,被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息,后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表,这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如,在审计中未能发现现金等资产短少时,被审计单位可以过失为由控告注册会计师,而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的,并以此为由来反击被审计单位的诉讼。雪桓桶优磅裳漳分帧雇笺昂辐聊搏拷残梧王舒紊令汐竭际波伦水病察托减注册会计师法律责任注册会计师法律责任