文档介绍：第十七章生产与存货循环审计
第一节生产与存货循环的特点
第二节生产与存货循环的内部控制与控制测试
第三节生产与存货循环的实质性程序
第一节生产与存货循环的特点
一、不同行业类型的存货性质:教材429页表
二、涉及的主要凭证和会计记录
(1) 生产任务通知单。
(2) 领发料凭证。
(3) 产量和工时记录。
(4) 工资汇总表和人工费用分配表。
(5) 材料费用分配表。
(6) 制造费用分配汇总表。
(7) 成本计算单。
(8) 存货明细账。
三、涉及的主要业务活动
(一) 制订生产计划,按计划组织生产。
生产计划部门如决定授权生产,即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外,还需要编制一份材料需求报告。
(二) 发出原材料。
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单可以一料一单,也可以多料一单,通常需一式三联。仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
(三) 生产产品。
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,完成生产任务后,将完成的产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。
(四) 核算产品成本。
一方面,生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门,由会计部门对其进行检查和核对,了解和控制生产过程中存货的实物流转;另一方面,会计部门要设置相应的会计账户,会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
(五) 储存产成品。
产成品入库,须由仓库部门先行点验和检查,然后签收。签收后,将实际入库数量通知会计部门。据此,仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作进行验证。
(六) 发出产成品(销售)。
产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单。出库单至少式四联,一联交仓库部门;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。
第二节生产与存货循环的内部控制与控制测试
一、生产与存货交易的内部控制(工薪在下一章)
(一)存货的内部控制(在第三节)
(二)成本会计制度的内部控制
内部控侧目标。
关键的内部控侧
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
(发生)
对以下三个关键点应履行恰当手续,经过特别审批或一般审批:(1)生产指令的授权批准;(2)领科单的授权批准;(3)工薪的授权批准
检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批
检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权
(发生)
成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和
工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的
检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整
对成本实施分析程序;将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录,工薪费用分配表、材料费用分配表,制造费用分配表相核对
3. 所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)
生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账
检查生产通知单、领发料凭证,产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整
对成本实施分析程序;将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表,制造费用分配表与成本明细账相核对
,在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生、完整性、准确性、计价和分摊)
(1)采用适当的成本核算方法,并且前后各期一致;
(2)采用适当的费用分配方法并且前后各期一致;
(3)采用适当的成本核算流程和账务处理流程;
(4)内部核查
(1)选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算;(2)测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理
对成本实施分忻程序;抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确;对重大在产品项目进行计价测试
,保管人员与记录、批准人员相互独立(完整性)
存货保管人员与记录人员职务相分离
询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序
(存在、完整性、计价和分摊)
定期进行存货盘点
询问和观察存货盘点程序
对存货实施监盘程序