文档介绍：十一章长期负债及借款费用
一、金融负债
(一)交易性金融负债(同交易性金融资产)
1、初始计量:按公允价值计量,相关交易费用计入当期损益(投资收益)
2、后续计量:按公允价值计量,(公允价值变动计入公允价值变动损益)
(二)其他类别的金融负债
1、初始计量:公允价值加相关交易费用、
2、后续计量:按照摊余成本计量
二、应付债券
(一)一般公司债券
1、发行时:(相关费用反应在利息调整中)
借:银行存款【实际收到的金额】
贷:应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】(或借方)
2、资产负债表日:
借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券——利息调整(差额倒挤,或贷记)
贷:应付利息【面值×票面利率】
一次还本付息的,通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3、长期债券到期,支付债券本息
借:应付债券——面值
应付债券——应计利息
——利息调整(或贷方)
贷:银行存款
在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【差额】(或借方)
(二)可转换公司债券(重点)
发现时有发行费用,那么给定的债券市场利率不是实际的利率(摊销利率),实际利率要重新计算。利息调整一般都在借方
1、初始确认时:
第一步:分拆负债成份和权益成份,负债成份公允价值为初始确认金额,确认为应付债券;(面值和利息调整),
第二步:整体发行价格(未扣交易费用的金额)扣除负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额,确认为资本公积。(资本公积-其他资本公积)
第三步:有交易费用的,在负债成份和权益成份之间按照各自初始确认金额(相对公允价值)的相对比例进行分摊。
2、相关计算公式:
负债成份公允价值(一次还本付息)=(本金+各期利息之和)*复利现值系数
负债成份公允价值(分期付息)=本金*复利现值系数+每期利息*年金现值系数
权益成份公允价值=发行价-负债成分公允价值
3、后续计量:
在转股前,负债成份的会计处理同一般公司债券
4、行使转换权利
借:应付债券——可转换公司债券(面值/利息调整)
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——股本溢价
银行存款等
【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下:
(1)2011年1月1日发行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券,发行总价格5 100万元。该债券期限为3年,票面年利率为3%,利息于次年1月5日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股,初始转股价为每股10元(即每100元的面值可转换10股),股票面值为每股1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。
(2)发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2011年1月1日支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工,2011年12月31日达到预定可使用状态。
(3)2012年10月1日某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换股份,并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数,相关手续已于当日办妥;未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。【(P/A,5%,3)=;(P/S,5%,3)=】
要求:编制A公司