文档介绍：第四讲内资企业所得税的纳税审查
应纳税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目总额
准予扣除项目总额=成本+费用+税金+损失
第一节收入的确认与计量方面的纳税审查
一、企业应税收入总额的审查
企业所得税能否计算正确,第一步就是企业应税收入能否计算正确。准确确定和审查企业的应税收入,是企业所得税审查的前提。
应税收入审查的要点:
通常纳税人在应税收入上的偷税手法有:
以计量、价格、用途、截留等途径设法使收入不入账,转入“小金库”;
收入错入账,直接转入企业资本金或用于职工福利;
收入挂账,滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用等等。
因此,进行应税收入审查时,通过审查有关总账、明细账,并审查原始凭证,弄清经济业务的实质,作出正确处理。具体审查:
,有无收入不实现、挂在往来账户上的;
、福利部门领用商品是否作销售处理或按市场价内部结算,有无按成本价或低于成本价结转的现象;
、折让与退回是否真实、正确,有无低价将商品转让给关联企业,转移利润的;
,有无将其挂在往来账户上,直接抵减费用或挪作他用的;
:
,有无影响当期利润。
7、自产自用产品应纳税费的账务处理
按税收规定,自产自用的产品视同对外销售,并据以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费,也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分,应按用途记入相关的科目。”
二、收入的确认与计量方面疑难问题
(一)补贴收入
(二)逾期未返还包装物押金的处理
(三)销售退回
从2003年1月1日起,企业发生的销售退回,只要购货方提供退货的适当证明,可冲销退货当期的销售收入。
(四)商业折扣
(五)现金折扣
(六)销售折让
第二节材料费用的检查
一、收入材料的检查
(一)收入材料管理范围的检查
收入材料管理范围,是指不属于生产用材料管理范围的物资不应列入材料管理,不得以购代耗。在实际工作中有些企业将已达到固定资产标准的劳动资料化整为零,作为材料或低值易耗品入账,有的企业以购代耗,将外购的材料不办理入库、出库手续,直接计入生产成本。这样处理既影响企业成本核算及财务成果的形成,也违背了财务会计制度有关规定。所以,在对收入材料检查之前,首先必须准确界定材料管理的范围,特别对材料管理比较混乱的企业更要重点检查。检查时,应以“低值易耗品”、“待摊费用”、“制造费用”等明细账为中心,结合购货发票的经济业务,从物资的品名、性能、规格、计量单位、单价、用途等方面加以分析,判断是否有将固定资产误作材料核算。并通过实物清查加以证实。此外,还应检查购入材料有无办理入库、出库手续,查明有无以购代耗的情况。
(二)外购材料的检查
外购材料是工业企业材料的主要来源,是收入材料检查的重点。
1、外购材料成本的检查
主要注意以下几个方面的问题:
(1)购进材料的原始凭证是否真实合法,有无虚构材料采购业务。
(2)有无将工程物资的购置费计入材料采购成本。
(3)有无将材料采购费用和入库前的挑选整理费用直接计入管理费用。
(4)有无将采购过程中发生的超标准业务招待费用计入材料采购成本。
(5)有无不结转已验收入库的材料节约差异。
(6)有无虚增材料成本。
(1)有无将超定额损耗作为合理损耗,擅自核减采购数量,提高外购材料单位成本。
(2)有无凭证与账册计量单位不同,或记账时前后数字颠倒,小变大,大变小造成多计或少记材料数量。
(三)委托加工材料的检查
(1)有无将非生产部门耗用的材料计入委托加工材料成本。
(2)采用计划价格核算材料成本的企业,发出委托加工材料时,是否按规定结转了材料成本差异,有无多转借差或少转贷差,从而造成材料实际成本增加。
(3)有无将加工费及运杂费直接挤入销售成本、期间费用。
应收回委托加工材料数量的测算公式如下;
应收回委托加工材料数量=(发出加工材料数量-加工剩余材料数量)÷合同规定的单位消耗定额
(四)自制材料的检查
对自制材料成本的检查,应注意以下几方面的问题:
(1)耗用原材料成本是否正确,有无将非生产项目耗用材料计入了自制材料成本。
(2)自制材料应分摊的共同费用是否正确,有无将应由自制材料承担的费用不予分摊,而挤占同期产品生产成本的问题。
应收回