文档介绍：价值链分析与价值链管理会计李晓静,张群(北京科技大学管理学院,北京 100083摘要:价值链分析理论与会计管理理论相结合产生了价值链管理会计,这是会计理论的拓展。价值链管理会计本质上是价值链管理的重要组成部分,在学科归属上属于管理会计的研究范畴,是战略管理会计的进一步发展。在对战略管理、价值链分析和价值链管理会计彼此之间的关系进行辨析的基础上,着重阐述了价值链管理会计的理论框架,以及价值链管理会计和战略管理会计之间的联系与区别。关键词: 价值链;管理会计;价值链管理会计中图分类号:F23413 文献标识码:A 文章编号:1004-972X(200701-0114-03 20世纪80年代以来,伴随着信息技术、网络技术的迅速发展,世界经济呈现出全球化、一体化发展趋势,企业的交易模式电子化,组织结构扁平化、虚拟化、战略化,制造模式出现了FMS、LP、JIT、AM、CIMS等方式,所有这些革新极大地改变了企业生产经营环境。毫无疑问,当代制造技术和管理理念的发展导致了成本管理在思维上和实践上的一场革命。因此,成本管理的观念受到前所未有的挑战,新的理论和方法不断涌现,而价值链管理会计就是其中一个重要的新理论。一、价值链分析的含义“价值”作为一个概念,是在原始社会末期随着商品交换的出现而产生的,最初,它的产生只具有经济学上的意义。就竞争角度而言,价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格。价值用总收入来衡量,总收入则是企业产品得到的价格与所销售的数量的反映。如果企业所得的价值超过创造产品所花费的各种成本,那么企业就有盈利。为买方创造超过成本的价值是任何基本战略的目标。分析竞争地位时必须使用价值而不是成本,因为企业为了获取经营歧异性所带来的价格溢价常常有意抬高成本。价值链列示了总价值,并且包括价值活动和利润(波特,1985。在《竞争优势》一书中,波特首次系统地提出了价值链的概念,并把价值链分析作为企业获取竞争优势的重要工具。波特认为企业是一系列活动的集合,价值链就是表示这一系列战略相关的活动及其活动之间的联系。企业的竞争优势正是通过企业比竞争对手更廉价或者更出色的开展这些重要的战略活动来赢得的。因此,企业为了在竞争中获得竞争优势,必须对价值链上的各活动的成本进行分析,并且对竞争对手的价值链进行成本分析,以确定本企业和竞争对手的差别。波特的价值链分析主要是针对活动成本的分析,并且实现了两个突破:一是使成本分析从原来传统的产品成本的料工费分析转变为对作业的分析;二是企业管理的范畴由企业内部扩展到上下游企业、顾客以及竞争对手等。价值增值是若干竞争优势协同后的函数。为了实现价值链增值,价值链上的联盟企业必须持续不断地进行价值链动态优化,以保持该链条的持续竞争优势,在该产业的价值链网内占有一席之地。以空间维度作为标准,价值链分析的对象包括三类:一是核心价值链(与波特描述的内部价值链相同,指企业内部战略相关的流程和作业。核心价值链分析包括动因分析、作业分析、作业绩效评价三部分内容,其中作业分析是指确认、描述、评估作业(Identifying,Describing,Evaluating,进而区分增值作业(又称为“增值战略环节”和不增值作业。提高增值作业的效率,降低或消除不增值作业,期末编制不增值作业的成本报告,可以用于控制作业和人员业绩考核。波特认为企业内部价值链是由基本活动和辅助活动组成,基本活动包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场和销售、服务;辅助活动包括采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。二是横向价值链(与波特描述的竞争对手价值链相同,采用标竿(Benchmarking的方法,对竞争对手的价值链进行分析,目的在于寻找差距以及差距形成的原因,或者追求战略差异性。三是纵向价值链(即波特所描述的纵向价值链、买方价值链的结合,包括上游供应商(也包括其他外包伙伴和下游分收稿日期:2006-10-11作者简介:李晓静(1972—,女,吉林长春人,北京科技大学管理学院财务与会计系副教授。411 李晓静,张群: 价值链分析与价值链管理会计销商及顾客,对其进行分析的目的是为了建立稳定、流畅的忠诚型价值链,降低交易成本。纵向价值链使核心企业、供应商、销售商和最终用户之间形成一个战略联盟,是企业寻求竞争优势的最具挖掘潜力的空间(孙茂竹,2002。由以上分析可见,成本控制是应用价值链分析技术的最终目标。二、价值链管理会计企业获得成本优势的两种主要方法是调整价值链和控制成本动因。前者指企业采用与原来不同的、效率更高的方式进行产品的设计、生产、分销或销售,通过运用价值工程方法,改进价值链的结构,也包括流程再造、组织再造、业务外包、产业链整合、供应商和分销商协同、顾客联盟、竞合策略等更广泛意义的价值链调整,最终目的都是达到对成本的控制。控制成本动因是指企业对总成本