文档介绍：《企业会计准则第12号--债务重组》讲解
陆建桥
财政部会计司
******@mof.
主要内容
制定和修订背景
债务重组的范围
债务重组基本处理方法
偿债资产公允价值的计量
涉及或有应付(应收)金额的处理
一、制定和修订背景
1998年6月12日,发布《企业会计准则--债务重组》
2001年1月18日,修订债务重组准则
2006年2月15日,再次修订
二、债务重组的范围
债务重组:指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
基本特征:
债务人发生财务困难:指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
债权人作出让步:指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响
三、基本处理方法
债务人:
重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额,确认债务重组利得
抵债资产公允价值与账面价值之间的差额,按照资产处置处理
债权人:
重组债权的账面余额与受让资产(或者权益)的公允价值之间的差额,确认债务重组损失,重组债权已计提减值准备的,应当向从中扣减
受让资产按公允价值入账
应用举例
甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元,货款偿还期限为3个月。2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意:
以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元,已提累计折旧20万元,净值80万元,公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备,不考虑相关税费。
计算(债务人):
固定资产处置损失=80-50=30万元
债务重组利得=100-50=50万元
应用举例
债务人之账务处理:
借:固定资产清理 800 000
累计折旧 200 000
贷:固定资产 1 000 000
借:应付账款--乙公司 1 000 000
营业外支出--处置非流动资产损失 300 000
贷:固定资产清理 800 000
营业外收入--债务重组利得 500 000
应用举例
债权人之账务处理:
借:固定资产 500 000
营业外支出--债务重组损失 500 000
贷:应收账款 1000000
四、偿债资产公允价值的计量
金融资产(权益性工具):遵循《企业会计准则第22号--金融工具确认与计量》的有关规定
存在活跃市场的:市价
不存在活跃市场的:估值
其他资产
资产本身存在活跃市场的:市价
资产本身不存在活跃市场,但存在类似资产活跃市场的,在市价基础上适当调整
其他情况
五、修改其他债务条件涉及或有应付(或者应收)金额的处理
债务人:或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的,应当将或有应付金额确认为预计负债
债权人:或有应收金额,不予确认