文档介绍：债务重组
一、债务重组的定义和方式
1、定义:债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
2、方式
(1)以资产清偿债务
(2)债务转资本
(3)修改其他债务条件(免息、减少本金等)
(4)组合方式
二、债务重组的会计处理
(一)以资产清偿债务
1、以现金清偿债务
(1)处理原则:
债权人的处理:收到的现金与重组债权的账面价值的差额确认为重组损失,计入营业外支出;
?应收账款的账面余额等于应收账款的账面价值吗
债务人的处理:支付的现金与重组债务的账面余额的差额确认为重组利得,计入营业外收入;
(2)案例:
A公司与B公司达成债务重组协议,B 公司用现金80万偿还A公司100万的应收账款,A公司对该笔债权提取了10万的坏账。
债权人(A公司)的处理:
借: 银行存款 80万
坏账准备 10万
营业外支出-重组损失 10万
贷:应收账款-B 100万
债务人(B公司) 的处理
借: 应付账款 100万
贷:银行存款 80万
营业外收入–重组利得 20万
2、以非现金资产清偿债务
(1)处理原则:
债权人的处理原则:重组债权的的账面价值与受让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,计入营业外支出。
债务人的处理原则:重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益,计入当期损益。
(2)实例:
①以存货清偿债务:
A公司应收B公司账款40万元,双方进行债务重组。B公司用商品清偿债务,该批商品的成本为25万元,公允价值30万元。增值税税率为17%;A公司支付运费3万元。
A公司的会计处理:
借: 原材料 33万
应交税费-增(进)
营业外支出-重组损失
贷:应收账款-B 40万
银行存款 3万
B公司账务处理:
借: 应付账款 40万
贷:主营业务收入 30万
应交税费-增(销)
营业外收入
借: 主营业务成本 25万
贷:库存商品 25万
②用固定资产清偿债务
A公司应收B公司货款100万。双方进行债务重组。B公司用一辆汽车清偿债务,汽车账面原价为120万,已提折旧为30万,公允价值为80万。
A公司的账务处理:
借: 固定资产 80万
营业外支出-重组损失 20万
贷:应收账款-B 100万
B公司账务处理:
借:固定资产清理 90万
累计折旧 30万
贷:固定资产 120万
借: 应付账款 100万
贷:固定资产清理 80万
营业外收入-债务重组利得 20万
借: 营业外支出-处理固定资产损失 10万
贷:固定资产清理 10万
③用持有的金融资产清偿债务
A公司应收B公司货款500万。双方进行债务重组。B公司用持有的W公司的股票清偿债务。该股票为交易性金融资产,成本为300万,公允价值变动为140万;公允价值为470万。
A公司的会计处理:
借: 交易性金融资产 470万
营业外支出-重组损失 30万
贷:应收账款-B 500万
B公司账务处理:
借: 应付账款 500万
贷:交易性金融资产-成本 300万
-公允价值变动140万
投资收益 30万
营业外收入-债务重组利得 30万
借:公允价值变动损益 140万
贷:投资收益 140万